2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第三章講義

　　(五)組成成套銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1、稅收政策

　　納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)稅稅率計算繳納消費(fèi)稅。

　　2、舉例

　　【例1】某日化廠用價值6800元(不含稅)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品與價值3200元(不含稅)的防皺化妝品組成精美禮品盒銷售，共得價款12000元(不含稅)。則：

　　(1)該廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅( )元;

　　(2)該廠應(yīng)繳納的增值稅( )元。

　　答案：

　　(1)該廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=12000×30%=3600(元);

　　(2)該廠應(yīng)繳納的增值稅=12000×17%=2040(元)。

　　(六)包裝物繳納消費(fèi)稅的稅務(wù)處理

　　1、適用的稅收政策

　　實(shí)行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。

　　2、舉例

　　【例1】某工業(yè)企業(yè)向外銷售糧食酒精100噸，收取價款16萬元(不含增值稅)，收取隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計價包裝物款項2.34萬元。則：

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅( 　 )萬元;

　　(2)應(yīng)納增值稅( 　 )萬元。

　　答案：

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅=16×5%+2.34/(1+17%)×5%=18×5%=0.9(萬元);

　　(2)應(yīng)納增值稅=16×17%+2.34/(1+17%)×17%=18×17%=3.06(萬元)。