2009年注冊會計(jì)師考試新制度《稅法》第三章講義

　　(三)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　1、稅收政策：外購或委托加工已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款。P141/142

　　2、舉例

　　【例1】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額中扣除的有(　　)。

　　A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒

　　B.外購的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車

　　C.外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

　　D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌金銀首飾

　　答案：C

　　【例2】某日化廠用外購的A化妝品為原料生產(chǎn)B化妝品，6月份銷售B化妝品，取得銷售額200萬元(不含稅)，當(dāng)月A化妝品領(lǐng)用情況如下：期初結(jié)存80萬元，本月購進(jìn)120萬元(取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月認(rèn)證)，期末結(jié)存140萬元。則：

　　(1)該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅( )萬元;

　　(2)該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅( )萬元。

　　答案：

　　(1)該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×30%-(80+120-140)×30%=60-18=42(萬元);

　　(2)該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=200×17%-120×17%=13.6(萬元)。

　　(四)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料等

　　1、稅收政策：

　　納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　2、舉例：

　　【例1】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，下列情形的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有(　　)。

　　A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　B.用于對外投資的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　C.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D.用于饋贈的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　E.用于在建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　答案：ABC

　　【例2-1】某酒廠6月份以自產(chǎn)的糧食類酒精2噸，用于對外投資。當(dāng)月同類酒精的銷售單價如下：

　　6月10日，銷售4噸，每噸1500元(不含稅)

　　6月15日，銷售10噸，每噸1200元(不含稅)

　　6月25日，銷售6噸，每噸1400元(不含稅)

　　則：

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅( 　 )元;

　　(2)應(yīng)納增值稅( 　 )元。

　　答案：

　　加權(quán)平均單價=(1500×4+1200×10+1400×6)/(4+10+6)=1320(元/噸)

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅=2×1500×5%=150(元)

　　(2)應(yīng)納增值稅=2×1320×17%=448.8(元)

　　【例2-2】接【例2-1】，將上題糧食類酒精改為“糧食類白酒”。則：

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅( 　 )元;

　　(2)應(yīng)納增值稅( 　 )元。

　　答案：

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅=2×2000×0.5+2×1500×20%=2000+600=2600(元);

　　(2)應(yīng)納增值稅=2×1320×17%=448.8(元)。