2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(82)

　　二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　(一)原理：對(duì)居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國(guó)際重復(fù)征稅。

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中限額抵免：

　　1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。

　　2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　(二)當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目：

　　1.境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(guó)(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境外應(yīng)納稅所得額);

　　2.分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;

　　可抵免境外所得稅稅額：是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

　　3.分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。

　　抵免限額：是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：

　　抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　=來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(境外稅前所得額)×25%

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%;在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

　　[346121001]

　　要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　(答案參見(jiàn)教材的370頁(yè)，這里不再引述，主要作講解)