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2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義:第12章(11)

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  第十一節(jié) 征收管理

  一、納稅地點

  1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。企業(yè)注冊登記地是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

  2.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時,應當統(tǒng)一核算應納稅所得額,具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

  3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準,可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后,需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機構(gòu)、場所或者停止機構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的,應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機關(guān)報告;需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所的,依照前款規(guī)定辦理。

  4.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得,以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

  5.除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

  二、納稅期限

  企業(yè)所得稅按年計征,分月或者分季預繳,年終匯算清繳,多退少補。

  企業(yè)所得稅的納稅年度,自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,應當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。企業(yè)清算時,應當以清算期間作為1個納稅年度。

  自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應繳應退稅款。

  三、納稅申報

  按月或按季預繳的,應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預繳稅款。

  四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

  企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

  統(tǒng)一計算,是指企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。

  分級管理,是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任,總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。

  就地預繳,是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按本辦法的規(guī)定,分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。

  五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

  自2008年1月1日起,合伙企業(yè)繳納的所得稅按下列規(guī)定處理,此前規(guī)定與下列規(guī)定有抵觸的,以下列規(guī)定為準。

  (一)合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。

  (二)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

  (三)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額:

  1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

  2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。

  3.協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

  4.無法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

  合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

  (四)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時,不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

  六、新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整

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