二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
(一)每次收入的確定
有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅
1.勞務(wù)報(bào)酬所得:
(1)只有一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次。
(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
2.稿酬所得,以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次,具體可分為:
(1)同一作品再版取得的所得,應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;
(2)同一作品先在報(bào)刊上連載,然后再出版,或者先出版,再在報(bào)刊上連載的,應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅,即連載作為一次,出版作為另一次;
(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的,以連載完成后取得的所有收入合并為一次,計(jì)征個(gè)人所得稅;
(4)同一作品在出版和發(fā)表時(shí),以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,應(yīng)合并計(jì)算為一次;
(5)同一作品出版、發(fā)表后,因添加印數(shù)而追加稿酬的,應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次,計(jì)征個(gè)人所得稅。
3.特許權(quán)使用費(fèi)所得,以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的,則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。
4.財(cái)產(chǎn)租賃所得,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
5.利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
6.偶然所得,以每次收入為一次。
7.其他所得,以每次收入為一次。
(二)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用,是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;所說(shuō)的損失,是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。
3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除必要費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額,是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說(shuō)的減除必要費(fèi)用,是指按月減除2 000元。
4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過(guò)4 000元的,減除費(fèi)用800元;4 000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
自2005年6月13日起,個(gè)人從上市公司取得的股息、紅利所得按以下規(guī)定處理:
1.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得,自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
2.對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息、紅利所得,按照財(cái)稅[2005]102號(hào)文件規(guī)定,扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí),減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
(四)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定
1.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2.個(gè)人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),從應(yīng)納稅所得額中扣除,不足抵扣的,不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
3.個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。
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