2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第3章(3)

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　　第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)

　　一、從價(jià)計(jì)征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2.不包括同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)(承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的，并且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的)。

　　3.包裝物的問題

　　(1)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

　　(2)包裝物押金(注意和增值稅的區(qū)別，對(duì)消費(fèi)稅而言不包括啤酒、黃酒，因?yàn)樗�是從量的問題，押金沒影響)

 

　　4.含增值稅銷售額的換算：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　二、從量計(jì)征(啤酒、黃酒、成品油適用)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量的確定：

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有(　)。

　　A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

　　B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

　　C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征(白酒、卷煙適用)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　(一)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(不按廠家給門市的價(jià)格計(jì)算)

　　【例題·單選題】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一家非獨(dú)立核算的門市部,2011年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計(jì)價(jià)60萬(wàn)元。門市部將其對(duì)外銷售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%,該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為(　)。

　　A.1.54萬(wàn)元

　　B.1.8萬(wàn)元

　　C.1.98萬(wàn)元

　　D.2.32萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。77.22÷1.17×3%=1.98(萬(wàn)元)

　　(二)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。增值稅按照平均價(jià)格計(jì)算征收。

　　(三)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　(四)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

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