2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第10章(1)

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　　第十章　車輛購置稅和車船稅法

　　考情分析

　　非重點章，每個稅種的分值在2分左右,合計該章分值在3-4左右。

　　第一節(jié)　車輛購置稅法

　　一、納稅義務(wù)人和征稅范圍

　　(一)納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。

　　應(yīng)稅行為包括：1.購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進口應(yīng)稅車輛。2.進口使用行為。指直接進口使用應(yīng)稅車輛的行為。3.受贈使用行為。4.自產(chǎn)自用行為。5.獲獎使用行為。6、拍賣、抵債等方式取得并使用的行為。關(guān)鍵字“用”

　　【典型例題10-1】

　　根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有(　)。

　　A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為

　　B.應(yīng)稅車輛的銷售行為

　　C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為

　　D.以獲獎方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，車輛購置稅應(yīng)稅行為不包括應(yīng)稅車輛的銷售行為。

　　(二)征稅范圍

　　車輛購置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。征收范圍包括汽車(各類汽車)、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

　　二、稅率與計稅依據(jù)：

　　(一)稅率

　　車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　(二)計稅依據(jù)

　　1.購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定

　　計稅價格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用(不含增值稅)。

　　2.進口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　3.其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定

　　納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，不能或不能準確提供價格的，則由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定。

　　4.最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定

　　幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

　　(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

　　(2)免稅條件消失的車輛，最低計稅價格的確定方法為：

　　最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　規(guī)定使用年限：國產(chǎn)車按10年計算，進口車按15年計算，超過使用年限的車輛，不再征收。

　　(3)非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格為同類新車最低計稅價格。

　　三、應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=計稅價格×10%

　　(一)購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)注意以下費用的計稅規(guī)定：

　　1.隨車支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款并入計稅依據(jù)征稅。

　　2.車輛裝飾費作為價外費用并入計稅依據(jù)征稅。

　　3.代收款項看票：使用代收單位(受托方，實際是賣車方)票據(jù)收取款項的，視為價外費用，并入計稅依據(jù)征稅，否則不并入計稅依據(jù)征稅。

　　4.支付的控購費(行政性收費)，不并入計稅依據(jù)征稅。

　　5.收取的各種費用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價外收入計算征稅。

　　【典型例題10-2】

　　張某2011年12月8日，從某有限公司購買一輛轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費均該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計算車輛購置稅應(yīng)納稅額。

　　『答案解析』

　　(1)計稅價格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=92980.34×10%=9298.03(元)

　　(二)進口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅)×稅率

　　【典型例題10-3】

　　某外貿(mào)進出口公司2011年11月12日，從國外進口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型小轎車。該公司報關(guān)進口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地口岸海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計稅價格為198000元/輛(人民幣)，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進口消費稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報關(guān)進口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認的有關(guān)完稅證明資料，計算應(yīng)納的車輛購置稅稅額。

　　『答案解析』車輛購置稅稅額計算：

　　(1)組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=198000+217800+21884=437684(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×組成計稅價格×稅率=2×437684×10%=87536.8(元)

　　(三)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式(如拍賣、抵債、走私、罰沒)取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。

　　【典型例題10-4】

　　某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號客車，用于本廠后勤生活服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票注明金額為44300元，并按此金額向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為47000元。該廠對作價問題提不出正當理由。計算該車應(yīng)納的車輛購置稅稅額。

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=47000×10%=4700(元)

　　(四)特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

　　1.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算

　　【典型例題10-5】

　　某部隊在更新武器裝備過程中，將設(shè)有雷達裝置的東風雷達車進行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，部隊更換車輛時將雷達裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動機、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風EQ1092F F202型5噸汽車核定的最低計稅價格為56000元。計算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購置稅稅額。

　　『答案解析』

　　應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%×稅率

　　=56000×[1-(4÷10)]×10%=3360(元)

　　2.未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補稅額的計算

　　區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格的，落籍地主管稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)對其差額計算補稅。

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