2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第13章(3)

　　三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅額=[經(jīng)營利潤+工資薪金所得—必要費用]×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【典型例題3】林某自2010年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的老國有招待所(企業(yè)所得稅稅率25%)，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟性質(zhì)不變，承包期為3年，每年上交承包費50000元，經(jīng)營成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項稅款(包括教育費附加)均由林某負責。2010年該企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)如下：招待所營業(yè)收入2100000元，營業(yè)成本1200000元，營業(yè)稅、城建稅及教育費附加115500元，期間費用600000元，其中包括15名員工的工資200000元以及林某的工資20000元，廣告支出350000元，業(yè)務(wù)招待費40000元。根據(jù)以上信息回答下列問題：

　　(1)計算廣告費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(2)計算業(yè)務(wù)招待費調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(3)計算招待所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額

　　(4)計算林某個人所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)稅額。

　　『正確答案』

　　(1)廣告費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=350000-2100000×15%=35000(元)

　　(2)40000×60%=24000，2100000×5‰=10500取其小

　　業(yè)務(wù)招待費調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=40000-10500=29500(元)

　　(3)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=2100000-1200000-115500-600000+35000+29500=249000(元)

　　應(yīng)納稅額=249000×25%=62250(元)

　　(4)個人所得稅應(yīng)納稅所得額=2100000-115500-1200000-600000-62250-50000+20000-2000×12=68250(元)

　　應(yīng)納稅額=68250×35%-6750=17137.5(元)

　　四、勞務(wù)報酬所得

　�、倜看问杖氩蛔�4000元的，應(yīng)納稅額=(收入-800)×20%

　�、诿看问杖�4000元以上的，應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×20%

　　③每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元以上的，應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×稅率-速算扣除數(shù)

　�、軇趧�(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)表

　　【典型例題4】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。

　　『正確答案』應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)

　　⑤代付稅款的計算方法：

　　(1)不含稅收入額不超過3360元的：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　簡化公式：應(yīng)納稅額=(不含稅收入額-800)÷4

　　(2)不含稅收入額超過3360元的：

　　應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]/[1-稅率×(1-20%)]

　　或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當級換算系數(shù)

　　簡化公式：應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))÷當級換算系數(shù)]×80%

　　當級換算系數(shù)為84%，76%，68%。

　　【典型例題5】中國公民方先生為某公司提供工程設(shè)計，取得稅后收入54600元。該公司已代扣代繳個人所得稅(　)元。

　　A.18600

　　B.15400

　　C.14300

　　D.12760

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納稅所得額=[(54600-7000)÷68%]×80%=56000(元)，應(yīng)納個稅=56000×40%-7000=15400(元)。

　　五、稿酬所得：

　�、倜看问杖氩蛔�4000元的，應(yīng)納稅額=(收入-800)×20%×(1-30%)

　�、诿看问杖�4000元以上的，應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　六、特許權(quán)使用費所得

　　①每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(收入-800)×20%

　�、诿看问杖�4000元以上的，應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×20%

　　七、利息、股息、紅利所得：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　八、財產(chǎn)租賃所得

　�、倜看问杖氩蛔�4000元的，應(yīng)納稅額=(收入-800)×20%

　�、诿看问杖�4000元以上的，應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×20%

　　個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：

　　1.財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費;稅費包括營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加。

　　2.向出租方支付的租金。

　　3.由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用;(每次800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣除)

　　4.稅法規(guī)定的費用扣除標準。800元或20%

　　5.適用稅率：20%。個人按市場價出租居民住房，稅率10%。

　　6.公式：

　　每次收入不超4000元的：應(yīng)納稅所得額=收入-稅-修繕費用(800為限)-800(費用額)

　　每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=(收入-稅-修繕費用)×(1-20%)

　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　(一)一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算:應(yīng)納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

　　(二)個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算(略)

　　(三)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算

　　(四)自然人轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)股權(quán)(份)

　　自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用以下列舉的方法核定。

　　1.計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法

　　(1)符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：

　　①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

　�、谏陥蟮墓蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;

　　③申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;

　�、苌陥蟮墓蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;

　　⑤經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。

　　(2)上述所稱正當理由，是指以下情形：

　�、偎�投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;

　�、谝驀�家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);

　�、蹖⒐蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　�、芙�(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。

　　2.對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：(略)

　　3.納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費。

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