2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第13章(3)

　　十、偶然所得：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　十一、其他所得：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題

　　(一)對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法

　　一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　　納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　　1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率速算扣除數(shù)

　　注意：1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　2.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　【典型例題1】李某2011年12月份取得全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。(當(dāng)月工資3500元)。計(jì)算李某12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』每月獎(jiǎng)金平均額=20000/12=1666.67(元)

　　根據(jù)工資、薪金七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

　　一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×10%-105=1895(元)

　　(二)取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　1.按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;

　　2.含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);

　　3.按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;

　　4.應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。

　　5.如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述第1條規(guī)定處理。

　　6.根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　【典型例題2】中國(guó)公民王某2011年12月，每月工資均為5500元，12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金60000元。請(qǐng)計(jì)算王某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』

　　1.查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)60000÷12=5000，適用稅率20%和速算扣除數(shù)555。

　　2.計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金：應(yīng)納稅所得額=(60000-555)÷(1-20%)=74306.25(元)

　　3.74306.25÷12=6192.19，適用稅率20%和速算扣除數(shù)555。

　　應(yīng)納稅額=74306.25×20%-555=14306.25(元)

　　(三)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題。

　　個(gè)人取得上述獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，不減除費(fèi)用、全額計(jì)稅并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。

　　特殊情況，即：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，可不作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。

　　(四)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：

　　應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　(五)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照"工資、薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月"工資、薪金"所得全并后計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。

　　(六)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問(wèn)題：按規(guī)定實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)金免征個(gè)人所得稅。

　　(七)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法

　　企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù))并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　(八)關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題：

　　1.職工個(gè)人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征稅。

　　2.職工個(gè)人以股份形式取得的，擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，取得時(shí)暫緩征;在實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征個(gè)人所得稅。

　　3.職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征稅。

　　(九)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問(wèn)題。

　　凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，其征管方法是：只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書(shū))和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

　　【典型例題3】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2011年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅?王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少?

　　『正確答案』

　　(1)外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

　　扣繳稅額=(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)=(7200-2000)×20%-375=665(元)

　　(2)派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

　　扣繳稅額=每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=1900×10%-25=165(元)

　　(3)王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)=(7200+1900-2000)×20%-375=1045(元)

　　因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元(1045-665-165)。

　　(十)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪所得的征稅問(wèn)題。

　　關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定：根據(jù)規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資新金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付：均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

　　計(jì)算公式：

　　(90、183日)應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　(90天、183--1年)應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　(1--5年)應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù))

　　【典型例題4】某外籍個(gè)人在2010年1月1日起擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資20000元，同時(shí)，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資4000美元。其大部分時(shí)間是在境外履行職務(wù)，2010年來(lái)華工作時(shí)間累計(jì)為180天。根據(jù)規(guī)定，其2010年度在我國(guó)的納稅義務(wù)確定為：

　　『正確答案』

　　(1)由于其屬于企業(yè)的高層管理人員，因此，根據(jù)規(guī)定，該人員于2010年1月1日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月20000元工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)由于其2010年來(lái)華工作時(shí)間未超過(guò)183天，境外雇主按每月4000美元：

　　有協(xié)定：免予申報(bào)納稅;

　　無(wú)協(xié)定：凡屬于在中國(guó)境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應(yīng)與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)每月支付的20000元工資合并納稅。

　　【典型例題5】(2002年考題)韓國(guó)居民崔先生受其供職的境外公司委派，來(lái)華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅(　)。

　　A.4000元

　　B.5650元

　　C.9650元

　　D.10250元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』居住時(shí)間小于90天(或183天)僅就境內(nèi)所得中境內(nèi)支付的部分繳稅，所以該人不繳稅，僅就偶然所得繳稅，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=20000×20%=4000(元)

　　【典型例題6】美國(guó)人杰克，在一外資公司任部門(mén)經(jīng)理，同時(shí)在美國(guó)公司擔(dān)任顧問(wèn)，2010年在華工作時(shí)間120天，2010年9月工資為80000元，其中有30000元為境內(nèi)的外資公司支付，50000元為境外雇主支付，9月份在華時(shí)間為15天，此人9月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

　　『正確答案』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(80000-4800)×35%-6375]×(30000÷80000)×(15÷30)=19945×0.375×0.5=3739.69(元)

　　【典型例題7】加拿大人約翰在中國(guó)境內(nèi)公司擔(dān)任部門(mén)經(jīng)理，同時(shí)在加拿大公司擔(dān)任顧問(wèn)，2007年在華工作時(shí)間為9個(gè)月，2007年9月工資為80000元，其中30000元為境內(nèi)外資公司支付，50000元為境外雇主支付，9月份在華時(shí)間為15天，此人9月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

　　『正確答案』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(80000-4800)×35%-6375]×(15÷30)=19945×0.5=9972.5(元)

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