(十一)兩個以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題
兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，可對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。
【典型例題8】某學(xué)校四位老師共寫一本書，共得稿費(fèi)35000元，其中1人得主編費(fèi)5000元，其余稿費(fèi)四人平分，其個人所得稅納稅情況為：
『正確答案』(1)四人應(yīng)各自扣除費(fèi)用
(2)主編應(yīng)納稅=(5000+30000÷4)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1400(元)
(3)其余三人各自納稅=(30000÷4)×(1-20%)×20%(1-30%)=840(元)
(十二)關(guān)于個人取得退職費(fèi)收入征免個人所得稅問題
1.符合規(guī)定的退職費(fèi)免征;
2.對于不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所取得的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分若干月份，劃分后如果超過6個月的，按6個月計(jì)算。
【典型例題9】楊某2010年12月31日取得不符合標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)20000元，其月工資為2500元，楊某應(yīng)繳納的個人所得稅?
『正確答案』劃分月份：80000/2500=8大于6，按6個月計(jì)算。折月工資=20000/6=3333.33
應(yīng)納個人所得稅=[(3333.33-2000)×10%-25]×6=650(元)
(十三)關(guān)于職工因解除勞動合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題。
1.職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。
2.個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限(超過12年按12年計(jì)算)，以商數(shù)作為的月工資、薪金收入計(jì)算個人所得稅。
3.個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。
【典型例題10】楊某2010年12月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，楊某應(yīng)繳納的個人所得稅?
『正確答案』繳稅的部分=80000-3×12000=44000，折月工資=44000/10=4400
應(yīng)納個人所得稅=[(4400-2000)×15%-125]×10=2350(元)
(十四)個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法
1.個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。
2.個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：
(1)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。
(2)其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。
(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值)，按下列公式計(jì)算：
當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)。
(4)個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個人所得稅時允許扣除。
(十五)辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個人所得稅的征稅方法
1.單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。
2.個人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。
(十六)個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法
個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅;
退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。
(十七)企業(yè)為股東個人購買汽車個人所得稅的征稅方法
1.企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得;減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。
2.上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。
(十八)個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法(見下表)
1.股票期權(quán)所得
企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。
| 股票期權(quán)是否可公開交易 | 不公開交易 | 授權(quán) | 一般不征稅 |
| 行權(quán)前轉(zhuǎn)讓 | 工資薪金所得 | ||
| 行權(quán) | 工資薪金所得（公式見例題） | ||
| 行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓 | 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交） | ||
| 行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤分配 | 利息、股息、紅利所得 | ||
| 公開交易 | 授權(quán) | 按授權(quán)日股票期權(quán)市價(jià)，按工資薪金征稅 | |
| 行權(quán)前轉(zhuǎn)讓 | 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | ||
| 行權(quán) | 不計(jì)算征稅 | ||
| 行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓 | 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交） | ||
| 行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤分配 | 利息、股息、紅利所得 |
注意：該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照上述規(guī)定繳納個人所得稅。
(1)該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資、薪金所得，在計(jì)算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照全年一次性獎金的征稅辦法，計(jì)算征收個人所得稅。
(2)所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日該股票價(jià)值的差額。
除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。
【典型例題11】王先生為某上市公司的員工，公司2010年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2010年3月1日，該公司授予王先生股票期權(quán)10000股，授予價(jià)3元/股;該期權(quán)無公開市場價(jià)格，并約定2011年6月1日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2011年6月1日王先生以授予價(jià)購買股票10000股，當(dāng)日該股票的公開市場價(jià)格8元/股。計(jì)算王先生6月影繳納的個人所得稅。
『正確答案』應(yīng)繳納個人所得稅=[10000×(8-3)÷12×15%-125]×12=6000(元)。
附：員工行權(quán)日應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市價(jià)-每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量
區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
規(guī)定月份：取得期權(quán)的境內(nèi)工作月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計(jì)算。
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