2013注冊會計師《稅法》章節(jié)知識點：第4章

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第四章　營業(yè)稅法

第一節(jié)　納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

　　營業(yè)稅的納稅人：

　　(一)營業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定

　　1.三種應(yīng)稅行為

　　一般來說，凡在中華人民共和國境內(nèi)從事以下業(yè)務(wù)的單位和個人均為營業(yè)稅的納稅人：

　　(1)提供應(yīng)稅勞務(wù)：是指除加工、修理修配兩種增值稅應(yīng)稅勞務(wù)外的其他勞務(wù)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)的行為。

　　(3)銷售不動產(chǎn)：是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。

　　2.境內(nèi)的具體規(guī)定

　　“境內(nèi)”具體情況為：

　　(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　3.兩類納稅人

　　(1)營業(yè)稅的納稅人有單位和個人兩類。

　　(2)負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，是發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿�、貨物或其他�?jīng)濟利益的單位。

　　(二)營業(yè)稅納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定

　　除了上述一般規(guī)定外，需要對以下4種情況營業(yè)稅的納稅人作出特殊規(guī)定。

　　(1)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，應(yīng)以承租人或承包人為納稅人。

　　(2)從事鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人，按照此業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營者分別確定。

　　(3)除鐵路運營業(yè)務(wù)以外的其他運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)由從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位作為納稅人。

　　(4)建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。

　　(三)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

　　為便于稅收征收管理，對于從事特殊的營業(yè)稅應(yīng)稅行為，稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人，具體有以下6種情況，具體見下表：

　　表營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

 

第三節(jié)　計稅依據(jù)

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)：

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉臓I業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額(包括全部價款和價外費用)。

　　(一)提供應(yīng)稅勞務(wù)行為應(yīng)納營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　1.交通運輸業(yè)計稅依據(jù)

　　(1)一般情況下：全額計稅。

　　(2)差額計稅的規(guī)定;

　　(二)其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)

　　1.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)

　　2.銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)

　　(1)單位銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　(2)單位銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　(3)2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;

　　(4)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一起銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)該計算繳納增值稅;

　　3.營業(yè)稅計稅依據(jù)的其他特別規(guī)定

　　(1)單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　(2)單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　(3)單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

　　(4)營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

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