| 第 1 頁：消費(fèi)稅的稅目 |
| 第 2 頁：計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 |
| 第 3 頁：應(yīng)納消費(fèi)稅額的計算 |
| 第 4 頁：已納消費(fèi)稅扣除的計算 |
應(yīng)納消費(fèi)稅額的計算(三種)
一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算(掌握，能力等級3)
| 納稅人 |
行為 |
納稅環(huán)節(jié) |
計稅依據(jù) |
生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額 | |||
| 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人 |
出廠 銷售 |
出廠銷售環(huán)節(jié) |
從價定率 |
在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額 | |||
| 從量定額 | |||||||
| 復(fù)合計稅 | |||||||
| 自產(chǎn) 自用 |
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 |
不涉及 | |||||
| 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅 |
從價定率：同類消費(fèi)品價格或組成計稅價格 | ||||||
| 從量定額：移送數(shù)量 | |||||||
| 復(fù)合計稅 | |||||||
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 |
不計征增值稅 |
不計征消費(fèi)稅 | |||||
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 |
不計征增值稅 |
計征消費(fèi)稅 | |||||
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、管理部門、在建不動產(chǎn)等 |
計征增值稅 |
計征消費(fèi)稅 | |||||
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) |
按同類平均價征增 |
按同類最高價征消 | |||||
組稅價格
(1)從價定率：
(2)復(fù)合計稅：
二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算(掌握，能力等級3)
| |
委托方 |
受托方 |
| 委托加工關(guān)系的條件 |
提供原料和主要材料 |
收加工費(fèi)和代墊輔料 |
| 加工及提貨時涉及稅種 |
①購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 |
①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 |
| 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) |
提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體的除外） |
交貨時代收代繳委托方消費(fèi)稅款 |
| 代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理 |
①直接出售的不再納消費(fèi)稅 ②連續(xù)加工在出廠環(huán)節(jié)仍需繳納消費(fèi)稅的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款 |
及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 |
受托方代收代繳消費(fèi)稅的計算
從價定率辦法：
復(fù)合計稅辦法：
三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算(掌握，能力等級3)
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。
一般進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計算
1.實(shí)行比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率
2.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
3.實(shí)行復(fù)合計稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率
進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅需要分三步計算(2009年5月1日之后卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計算如下：)
| 步驟 | 公式的使用 | 說明 |
| 第一步，判斷適用的比例稅率 | 確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格  關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅和消費(fèi)稅定額稅均為每標(biāo)準(zhǔn)條的，定額稅為0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條 |
計算結(jié)果≥70元人民幣，在隨后計算應(yīng)納稅額從價征稅部分適用56%的比例稅率；＜70元人民幣，適用36%的比例稅率 |
| 第二步，組成計稅價格 | 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格  關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅和消費(fèi)稅定額稅均用該批卷煙的進(jìn)口總量 |
進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，使用第一步判斷出來的結(jié)果 |
| 第三步，計算應(yīng)納消費(fèi)稅額 | 應(yīng)納稅額=進(jìn)口卷煙組成計稅價格×比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元） |
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