2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記：消費(fèi)稅

　　已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)

　　(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　允許扣稅的項(xiàng)目：

　　1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　5.外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　7.外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　8.外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　9.外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　10.外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　11.外購的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　Ø 允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣(石腦油例外)。

　　Ø 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉑首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

　　Ø 允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

　　扣稅計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　可抵稅的項(xiàng)目有11項(xiàng)，與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀鉑首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用這一抵稅政策。

　　外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。

　　消費(fèi)稅出口退稅的基本規(guī)則(熟悉，能力等級(jí)1)

　　征稅管理

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(掌握，能力等級(jí)2)

　　除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外(納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅一致。納稅期限的規(guī)定也與增值稅一樣。