【知識點】資源稅稅目和稅率

　　【考情分析】

　　中頻考點，熟悉。

　　【重要考點】

　　一、稅目

　　1.原油:指開采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然氣：指專門開采或與原油同時開采的天然氣。

　　3.煤炭：包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。

　　4.其他非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。

　　6.固體鹽：包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。

　　液體鹽：液體鹽俗稱鹵水，指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液。

　　【典型例題】下列各項中，不征收資源稅的有(　)。

　　A.液體鹽

　　B.人造石油

　　C.以未稅原煤加工的洗選煤

　　D.煤礦生產(chǎn)的天然氣

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』人造石油、煤礦生產(chǎn)的天然氣不征收資源稅。

　　二、稅率

　　資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征。對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照鄰近礦山或者資源狀況、開采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　【知識點】資源稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　【考情分析】

　　掌握

　　【重要考點】

　　一、計稅依據(jù)

　　(一)從價定率征收的計稅依據(jù)：銷售額(銷售額同增值稅規(guī)定，適用原油、天然氣、煤炭，新增：2015年5月1日起，稀土、鎢、鉬量改價。)

　　1.納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征稅。

　　2.納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。

　　3.納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅。

　　(二)從量定額征收的計稅依據(jù)：銷售數(shù)量。

　　1.銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

　　2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

　　3.納稅人在資源稅納稅申報時，另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。

　　4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　　【典型例題】某采礦企業(yè)2012年6月開采錫礦石50000噸，銷售錫礦原礦40000噸、錫礦精礦100噸，錫礦的選礦比為1：15，錫礦資源稅適用稅額每噸6元。該企業(yè)6月應(yīng)納資源稅(　)元。

　　A.249000

　　B.174300

　　C.240600

　　D.168420

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納資源稅=(40000+100×15)×6=249000(元)

　　5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　【典型例題】某鹽場2009年7月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸(已按5元/噸繳納了資源稅)加工固體鹽1.8萬噸對外銷售，取得銷售收入

　　1 080萬元。已知：固體鹽稅額為30元/噸。計算該鹽場7月份應(yīng)納資源稅稅額。

　　『正確答案』應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額-外購液體鹽已納資源稅額=1.8×30-2×5=44(萬元)

　　【典型例題—2013年考題】下列各項中，屬于資源稅計稅依據(jù)的是(　)。

　　A.納稅人開采銷售原油時的原油數(shù)量

　　B.納稅人銷售礦產(chǎn)品時向?qū)Ψ绞杖〉膬r外費用

　　C.納稅人加工固體鹽時使用的自產(chǎn)液體鹽的數(shù)量

　　D.納稅人銷售天然氣時向購買方收取的銷售額及其儲備費

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，納稅人開采銷售原油以銷售額和價外費用作為資源稅計稅依據(jù);選項B，納稅人銷售礦產(chǎn)品實行從量定額征收，以銷售數(shù)量為計稅依據(jù);選項C，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　二、應(yīng)納稅額的計算

　　1.從價定率征收：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

　　【教材例7-1】某油田2016年3月銷售原油20000噸，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額10000萬元、增值稅額1700萬元，按《資源稅稅目稅率表》的規(guī)定，其適用的稅率為8%。請計算該油田3月應(yīng)繳納的資源稅。

　　應(yīng)納稅額=10000×8%=800(萬元)

　　2.從量定額征收：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　　【教材例7-2】某銅礦山2016年3月銷售銅礦石原礦30000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用12元/噸單位稅額。請計算該礦山3月應(yīng)納資源稅稅額。

　　(1)外銷銅礦石原礦的應(yīng)納稅額:

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額=30000噸×12元/噸=360000(元)

　　(2)因無法準(zhǔn)確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量，按選礦比計算的應(yīng)納稅額:

　　應(yīng)納稅額=入選精礦÷選礦比×單位稅額=4000噸÷20%×12元/噸=240000(元)

　　(3)合計應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=原礦應(yīng)納稅額+精礦應(yīng)納稅額=360000+240000=600000(元)

　　3.煤炭的資源稅計稅問題：

　　(1)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率

　　納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

　　原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

　　(2)納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤，計算繳納資源稅。

　　(3)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

　　(4)新增：原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用應(yīng)與煤價分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減。

　　(5)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計算繳納資源稅。

　　(6)納稅人同時銷售(包括視同銷售)應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按(1)計算繳納資源稅。

　　納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，按上文(3)計算繳納資源稅。

　　4.為便于征管，對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的陸上油氣田企業(yè)，根據(jù)2014年以前年度符合減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實際征收率，計算資源稅應(yīng)納稅額。計算公式為：

　　綜合減征率=∑(減稅項目銷售額×減征幅度×6%) ÷總銷售額

　　實際征收率=6%-綜合減征率

　　應(yīng)納稅額=總銷售額×實際征收率

　　5.新增：自2015年5月1日起稀土、鎢、鉬由從量定額計征改為從價定率計征，其應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。

　　(1)應(yīng)納稅額的計算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率

　　納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額(不含增值稅〉和適用稅率計算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。

　　(2)精礦銷售額的計算公式為：

　　精礦銷售額=精礦銷售數(shù)量×單位價格

　　精礦銷售額不包括洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。

　　(3)原礦銷售額與精礦銷售額的換算。納稅人銷售(或者視同銷售)其自產(chǎn)原礦的，可采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。其中成本法公式為:

　　精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤率)

　　市場法公式為：

　　精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

　　換算比=同類精礦單位價格÷(原礦單位價格×選礦比)

　　選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量

　　原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。

　　(4)納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，在銷售環(huán)節(jié)計算繳納資源稅。

　　納稅人將其開采的原礦，自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，加工為精礦后按規(guī)定計算繳納資源稅。

　　納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的，視同銷售精礦，依照有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。

　　納稅人將其開采的原礦對外銷售的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅;納銳人將其開采的原礦連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的，視同銷售原礦，依照有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。

　　(5)納稅人同時以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計算繳納資源稅。

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