2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》試題及答案解析

　　三、計(jì)算分析題(本題型共4小題，每小題5分，共20分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1.位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅稅款為l0.2萬(wàn)元。支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

　　(2)購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為8萬(wàn)元。

　　(3)開(kāi)采原煤l0000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價(jià)、500元。購(gòu)銷合同約定，本月應(yīng)收取l／3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬(wàn)元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元、裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

　　(4)為職工宿舍供暖，使用本月開(kāi)采的原煤200噸；另將本月開(kāi)采的原煤500噸無(wú)償贈(zèng)送給某有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶。

　　(5)銷售開(kāi)采原煤過(guò)程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬(wàn)元。

　　(6)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購(gòu)進(jìn)的低值易耗品的l／5因管理不善而丟失。(說(shuō)明：相關(guān)票據(jù)在本月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為 0；假設(shè)該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元／噸，天然氣資源稅稅額為10元／千立方米。)(稅法試題卷第9頁(yè)(共17頁(yè))

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

　　(4)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。

　　(5)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　答案：(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　10.2+8×4/5+(4+6)×7%=17.3(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額

　　第3筆銷項(xiàng)稅=9000×500×1/3×17%/10000=25.5(萬(wàn)元)

　　第4筆銷項(xiàng)稅=(200+500)×500×17%/10000=5.95(萬(wàn)元)

　　第5筆銷項(xiàng)稅=25×13%=3.25(萬(wàn)元)

　　銷項(xiàng)稅合計(jì)=25.5+5.95+3.25=34.7(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅

　　34.7-17.3=17.4(萬(wàn)元)

　　(4)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅

　　銷售和視同銷售原煤應(yīng)納資源稅=9000/3+(200+500)×5、10000=1.85(萬(wàn)元)

　　煤礦生產(chǎn)的天然氣不繳納資源稅。

　　(5)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　17.4×(5%+3%)=1.39(萬(wàn)元)