2010年注冊會計(jì)師考試《稅法》試題及答案解析

　　四、綜合題(本題型共3小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分；如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l7分。第2小題l2分，第3小題l6分。本題型最高得分為45分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解 答，答在試題卷上無效。)

　　1.某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材 料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2 500元、成本為1 755元(含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。

　　近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計(jì)師事務(wù)所某注冊會計(jì)師會談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的阿題。為提請董事會討論這一問題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請?jiān)撟�冊會�?jì)師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下：

　　(1)對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別？

　　(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這l 00噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利？(說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥 含稅售價仍為2 500元／噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2 500元／噸。)稅法試題卷第l2頁(共17頁)

　　(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2 500元／噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2 500元／噸，以銷售總量100噸為例，請計(jì)算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過多少時，放棄免稅將對企業(yè)不利？

　　(4)如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅嗎？

　　(5)如申請放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)？

　　(6)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來可隨時再申請免稅嗎？有怎樣的限定條件？

　　(7)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎？

　　(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅？

　　(9)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購進(jìn)原材料時取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　要求：假定你為該注冊會計(jì)師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。(涉及計(jì)算的，請列明計(jì)算步驟。)

　　答案：(1)就增值稅的計(jì)算而言，放棄免稅優(yōu)惠需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅、抵扣物料采購的進(jìn)項(xiàng)稅。而享受免稅優(yōu)惠不必計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅，也不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(2)免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2500-1755)×30=22350元。

　　70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1755)×70=52150元。毛利共是22350+52150=74500元。

　　放棄免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2500/1.13-1500)×30=21371.68元。

　　70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1500)×70=70000元。

　　毛利共是21371.68+70000=91371.68(元)

　　所以放棄免稅銷售更為有利。

　　(3)設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是X時，毛利相等。

　　(2500-1755)×100=(2500/1.13-1500)×X+(2500-1500)×(100-X)

　　X=88.66噸

　　當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過88.66噸時，放棄免稅將對企業(yè)不利。

　　(4)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)使用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　(5)如申請放棄免稅，需要履行備案手續(xù)。

　　(6)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。因此未來36個月內(nèi)不能隨時再申請免稅。36個月之后，在國家稅收政策不發(fā)生變化的前提下，可以再提出免稅申請。

　　(7)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　(8)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不能針對某些項(xiàng)目或客戶實(shí)施選擇性免稅。

　　(9)納稅人免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。