2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》試題及答案解析

　　3.某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值l8 000萬(wàn)元(其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)原值為12 000萬(wàn)元)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80 000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車(chē)200 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售兩輪摩托車(chē)l90 000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87 400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。

　　(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車(chē)30 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售三輪摩托車(chē)28 000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入10 080萬(wàn)元。

　　(3)全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35 000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5 950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用l l00萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。

　　(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用ll 000萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元；不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷(xiāo)售費(fèi)用7 600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2 100萬(wàn)元稅法試題卷第l5頁(yè)(共17頁(yè))

　　(5)全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3 600萬(wàn)元(其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元；因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本l8.6萬(wàn)元)。

　　(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l 5%。

　　(7)8月20日，取得摩托車(chē)代銷(xiāo)商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。

　　(8)10月6日，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并～家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5 700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3 200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2 300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

　　(9)12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元(假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%)；取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。

　　(10)2009年度，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

　　①增值稅=(87 400+10 080)×17%一5 950一1 100×7%=16 571.6—5 950-77=10 544.6萬(wàn)元

　　②消費(fèi)稅=(87 400+10 080)×10%=9 748萬(wàn)元

　�、鄢墙ǘ�、教育費(fèi)附an=(10 544.6+9 748)×(7%+3%)=2 029.26萬(wàn)元

　　④城鎮(zhèn)土地使用稅=80 000×4÷10 000=32萬(wàn)元

　�、萜髽I(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87 400+468+10 080一190 000×O.28—28 000×O.22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029.26=2 900.74萬(wàn)元企業(yè)所得稅=(2 900.74—620)×25%=570.19萬(wàn)元(說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率l0%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅 率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。)稅法試題卷第l6頁(yè)(共17 頁(yè))要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟)。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

　　(2)計(jì)算企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。

　　解答：(1)分析錯(cuò)誤并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額

　　①增值稅計(jì)算有誤。開(kāi)具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 ；受贈(zèng)的材料也應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6) ×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3(萬(wàn)元)

　�、谙�費(fèi)稅計(jì)算有誤。開(kāi)具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算消費(fèi)稅。

　　應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=468/(1+17%)×10%=40(萬(wàn)元)

　�、蹜�(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加=(166.3+40)×(7%+3%)=20.63(萬(wàn)元)

　　④應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬(wàn)元)

　�、輵�(yīng)補(bǔ)繳印花稅=(87400+10080+35000+5950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)

　　收入總額=87400+468/(1+17%)+10080+30+5.1+130+90+170=98305.1(萬(wàn)元)

　　成本=190000×0.28+28000×0.22=59360(萬(wàn)元)

　　利潤(rùn)總額=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增加營(yíng)業(yè)外支出)-9788-2029.26-20.63=2546.3(萬(wàn)元)

　　(3)說(shuō)明所得稅計(jì)算錯(cuò)誤

　　該企業(yè)招待費(fèi)可扣除金額計(jì)算有誤

　　招待費(fèi)限額=900×60%=540 ＞ [87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4萬(wàn)元

　　招待費(fèi)調(diào)整=900-489.4=410.6(萬(wàn)元)

　　新技術(shù)研發(fā)費(fèi)可加扣50%，加扣金額400萬(wàn)元。

　　支付其他企業(yè)的管理費(fèi)300萬(wàn)元不得扣除。

　　捐贈(zèng)扣除限額=2546.3×12%=305.56萬(wàn)元，實(shí)際捐贈(zèng)500萬(wàn)元。調(diào)增500-305.56=194.44(萬(wàn)元)

　　境內(nèi)居民企業(yè)130萬(wàn)元股息收入和90萬(wàn)元國(guó)債利息收入都屬于免稅收入。

　　可彌補(bǔ)合并企業(yè)虧損=(5700-3200)×6%=150(萬(wàn)元)

　　境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34(萬(wàn)元)

　　境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=2511.34×25%=627.84(萬(wàn)元)

　　境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬(wàn)元)

　　境外實(shí)納稅=170/(1-15%)×15%=30(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=627.84+50-30=647.84(萬(wàn)元)