13.【答案】 (1)事項(xiàng)(1)： 屬于還本銷售方式銷售商品。因?yàn)閵W海公司在銷售貨物后，在5年后由奧海公司一次退 還給南方汽車全部?jī)r(jià)款，所以屬于還本銷售形式。 會(huì)計(jì)處理： ①實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，確認(rèn)收入180萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本100萬(wàn)元。 ②每年預(yù)提還本支出： i以促銷為目的，可比照廣告費(fèi)用的處理將還本支出分期計(jì)入銷售費(fèi)用，貸方確認(rèn)其他 應(yīng)付款。 ii以籌資為目的，可比照借款費(fèi)用資本化方法將還本支出分別不同情況計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或 計(jì)入構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，貸方確認(rèn)其他應(yīng)付款。 a.如所籌資金用于投資、補(bǔ)充營(yíng)運(yùn)資金等，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 b.如所籌資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在購(gòu)建期問預(yù)提的還本支出應(yīng)增加相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值。 到期支付還本金額時(shí)，從借方轉(zhuǎn)出其他應(yīng)付款。 增值稅：采取還本銷售方式銷售貨物，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減 除還本支出。 (2)事項(xiàng)(2)： ①會(huì)計(jì)處理恰當(dāng)。 ②第一，稅務(wù)方面的影響： 對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響：根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資 方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅;在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征收 營(yíng)業(yè)稅。因此，廣豐公司先將其擁有的大廈用作投資，然后再轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，不需要繳納 營(yíng)業(yè)稅。但如果廣豐公司直接將大廈銷售給其非關(guān)聯(lián)單位，則需要根據(jù)銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī) 定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)土地增值稅的影響：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的 通知》(財(cái)稅[1995]48號(hào))的規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的 一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián) 營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。因此，廣豐公司不需要繳納土地增值稅。如果廣 豐公司直接將大廈銷售給其非關(guān)聯(lián)單位，則需要計(jì)算繳納土地增值稅。 對(duì)印花稅的影響：以不動(dòng)產(chǎn)投資，涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目計(jì) 征印花稅。因此，廣豐公司用大廈投資，把產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到被投資企業(yè)的話，需要繳納印花 稅;轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移收據(jù)稅目計(jì)征印花稅。如果廣豐公司直接銷售大廈給非關(guān)聯(lián) 單位，也要按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)計(jì)征印花稅。 對(duì)城建稅、教育費(fèi)附加的影響：繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)需要涉及到城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì) 算。所以直接銷售多負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，會(huì)多負(fù)擔(dān)相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。 對(duì)企業(yè)所得稅的影響：以不動(dòng)產(chǎn)投資，在企業(yè)所得稅中屬于視同銷售。首先廣豐公司應(yīng) 該按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)來(lái)納稅，計(jì)算的時(shí)候，在企業(yè)所得稅前可以扣除房產(chǎn)的賬面凈值和交易 相關(guān)的稅費(fèi);之后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，廣豐公司應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果直 接銷售不動(dòng)產(chǎn)，在企業(yè)所得稅前可以扣除負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增 值稅和印花稅。 第二，收益方面的影響：如果廣豐公司直接將大廈銷售給其非關(guān)聯(lián)單位，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn) 固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益;如果廣豐公司先投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，同樣需要計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。 但是，在直接銷售大廈的情況下，因?yàn)樯鲜鰻I(yíng)業(yè)稅等方面的影響，該事項(xiàng)對(duì)企業(yè)整體收 益的影響金額要小于先投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況。 (3)事項(xiàng)(3)： 稅法上規(guī)定：奧海公司銷售產(chǎn)品的同時(shí)提供勞務(wù)，屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)，繳納增 值稅是正確的。但是因?yàn)樗峁﹦趧?wù)的質(zhì)量出現(xiàn)問題，對(duì)方只支付了107萬(wàn)的貨款，屬 于銷售上的折讓，可以按銷售折讓的稅務(wù)方法來(lái)處理。 (4)事項(xiàng)(4)： ①根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主在約定的時(shí)問內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店 進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如果房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照合同約定取得的固定收 入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù) 業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，廣豐公司應(yīng)該就取得的收入依法繳納服務(wù)業(yè)的 營(yíng)業(yè)稅，并同時(shí)負(fù)擔(dān)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。 ②根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，租賃合同屬于印花稅的征收范圍，適用稅率1%o。廣豐公司 的房產(chǎn)酒店式經(jīng)營(yíng)合作經(jīng)營(yíng)合同，實(shí)質(zhì)就是租賃合同，應(yīng)該按規(guī)定適用租賃合同的印花 稅稅率貼花完稅。 ③根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入，依法乘以12%計(jì)算繳納房產(chǎn) 稅。廣豐公司應(yīng)該就雙方酒店合作收入，按12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 ④根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，租賃收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，依法計(jì)算繳納企 業(yè)所得稅。廣豐公司應(yīng)該將上述500萬(wàn)元收入計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中。

　　14.【答案】 According to relevant provisions of enterprise income tax，the reorganization project of Zhongyu Group is suitable for the provisions of special tax treatment. According to the income tax provisions of income tax，for enterprise mergers，if the share payment amount is not less than 85%of the total payment in mergers，as well as mergers between enterprises under the same control and considerations are not paid，the tax treatment Can be determined according to the following provisions： (1)The tax basis of the assets and liabilities accepted by merging enterprises shall bedetermined based on the original tax basis ofmerged enterprise. (2)Income tax related matters of the merged enterprise before the merger shall be carded forward to merging enterprises. (3)The limitation of the loss of the merged enterprise that Can be carried forward to the merging enterprise=The fair value of the net assets of the merged enterprise X The treasury bonds rate of the longest maturity that issued by the state up to the end of the year in which merger takes place.

　　【附題干翻譯】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，中宇集團(tuán)的重組合并方案適用特殊性稅務(wù)處理 規(guī)定。 根據(jù)所得稅關(guān)于重組的涉稅規(guī)定，企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán) 支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并， 可以選擇按以下規(guī)定處理： (1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ) 確定。 (2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。 (3)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合 并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

　　【附中文翻譯】針對(duì)資料(七)事項(xiàng)(5)，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張樂就該項(xiàng)中宇集團(tuán)重組業(yè)務(wù)的 涉稅處理提出分析意見。

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