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答案解析：
1.【答案】 中宇集團(tuán)及其組成部分目前面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)： (1)行業(yè)競爭加劇。國內(nèi)外同行的加入及新產(chǎn)品的出現(xiàn)使得行業(yè)競爭加劇，中宇集團(tuán)及其 奧海公司的銷售已經(jīng)出現(xiàn)了萎縮。 (2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)。新產(chǎn)品可能因質(zhì)量達(dá)不到要求而存在退貨或由于對環(huán)境的 影響等因素導(dǎo)致產(chǎn)品責(zé)任增加。 (3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張。廣豐公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產(chǎn)等與其 主營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。多元化經(jīng)營可能會(huì)增加資金壓力，對市場需求的估計(jì)不 準(zhǔn)確等問題。 (4)監(jiān)管和法律法規(guī)的要求。產(chǎn)品達(dá)不到國家安全標(biāo)準(zhǔn)可能面臨法律責(zé)任增加，導(dǎo)致巨額 罰款、停產(chǎn)等可能性。 (5)本期及未來的融資條件。集團(tuán)公司存在巨額的短期借款、資金短缺。信用等級下調(diào)， 可能無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)，影響持續(xù)經(jīng)營。 (6)信息技術(shù)的運(yùn)用。新的信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合。 (7)管理體制與機(jī)制。中宇集團(tuán)占用下屬企業(yè)資金，控制子公司的經(jīng)營活動(dòng)、重大的股權(quán) 交易，集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)不健全。
2.【答案】 (1)中宇集團(tuán)及其組成部分2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主 要有： ①內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱。中宇集團(tuán)占用重要組成部分的資金，公司治理機(jī)制存在“一 股獨(dú)大”的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有經(jīng)過股東大會(huì)通過，存在管理層凌駕于控制之上的 風(fēng)險(xiǎn)。 ②會(huì)計(jì)處理方法及會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用由管理層確定，可能引發(fā)管理層凌駕于控制之上導(dǎo)致財(cái) 務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 (2)無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對該特別 風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序包括： ①測試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是 否適當(dāng)。 ②復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ③對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以 及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理 由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn) 的行為。
3.【答案】 (1)本年銷售收入比上年增長115.69%，應(yīng)收賬款是上年的17.29倍，而中宇集團(tuán)的重要 組成部分在2013年銷售整體下滑，另外存貨占總資產(chǎn)比重過低，高估銷售的可能性很高。 中新公司的房地產(chǎn)銷售確認(rèn)政策也可能導(dǎo)致銷售收入高估的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致營業(yè)收入的 “發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”和“截止”認(rèn)定，應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①從營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事 實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售業(yè)務(wù)。如果對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，需再進(jìn)一 步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。 ②從賬簿記錄中抽取一定數(shù)量的記賬憑證，根據(jù)該類營業(yè)收入的確認(rèn)條件和方法檢查入賬 依據(jù)是否充分，入賬日期、金額等與原始憑證是否一致。 ③實(shí)施截止測試：從應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且 金額大于一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;結(jié)合對 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。 ④對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額，檢查有無截止報(bào)告日尚未取 得對方認(rèn)可的大額銷售。
(2)上年產(chǎn)品的銷售毛利率為5.50%，本年度產(chǎn)品的銷售毛利率為7.98%，而各重要組成 部分的產(chǎn)品價(jià)格均出現(xiàn)下滑，毛利率應(yīng)該下降，可能存在虛增毛利率的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)可能 導(dǎo)致營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定，營業(yè)成本的“完整性”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①了解營業(yè)收入和營業(yè)成本的構(gòu)成，運(yùn)用分析程序，進(jìn)行比較分析。 ②以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款 明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。 ③復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科 目交叉索引。 ④針對主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證， 評價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。
(3)奧海公司原引進(jìn)的技術(shù)現(xiàn)在已經(jīng)被取代，2013年末的存貨可能會(huì)出現(xiàn)減值，由于采 用專有技術(shù)及專用設(shè)備生產(chǎn)，其技術(shù)和設(shè)備均可能出現(xiàn)減值。但在利潤表中，本年度資產(chǎn) 減值損失為零。存在少計(jì)提資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定及其相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及 方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。 ②因奧海公司的產(chǎn)品存放在客戶倉庫，應(yīng)考慮成品的庫齡和適銷情況;部分產(chǎn)品是按訂單 生產(chǎn)，需檢查期末存貨是否均有對應(yīng)的合同(訂單)，比較合同價(jià)格與存貨價(jià)值，判斷是 否存在減值： ③復(fù)核和測試管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程，包括評價(jià)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù) 的數(shù)據(jù)及假設(shè);測試計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過程;考慮對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn) 程序; ④復(fù)核和測試管理層計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程，包括評價(jià)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù) 的數(shù)據(jù)及假設(shè);測試計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過程;考慮對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn) 程序。
(4)針對新產(chǎn)品的開發(fā)和銷售，新產(chǎn)品可能不符合環(huán)保政策的訴訟可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債 或預(yù)計(jì)負(fù)債，而資產(chǎn)負(fù)債表中未反映預(yù)計(jì)負(fù)債，存在少確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致 預(yù)計(jì)負(fù)債的“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①向中宇集團(tuán)及其組成部分的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計(jì) 單位資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)， 檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件; ②復(fù)核奧海公司環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識別需要 反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件。
(5)投資收益占利潤的比重較大，廣豐公司上市后已經(jīng)連續(xù)2年虧損，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易 確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益可能扭虧為盈，導(dǎo)致投資收益的“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性，，認(rèn)定存在重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、交易性金融 負(fù)債等的相關(guān)審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定投資收益的記錄是否充分、準(zhǔn)確; ②對于重大的投資收益項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確定其是否應(yīng)為投 資收益; ⑧檢查投資協(xié)議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制， 應(yīng)說明原因，并做出恰當(dāng)披露。
(6)中宇集團(tuán)對固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整，可能存在導(dǎo)致低估折舊高估資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)， 導(dǎo)致固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，變更后的使用壽命、及提高后的預(yù)計(jì)凈殘值 是否合理;是否取得批準(zhǔn)文件; ③復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。
(7)收入增長，而管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加卻下降，管理層有 高估收入低估費(fèi)用的偏向，上期的財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)269萬，意味著企業(yè)仍有利息收入而上年 有借款的存在，本年僅一筆28000萬元的短期借款的利息也應(yīng)當(dāng)為2240萬元，與670萬 元的財(cái)務(wù)費(fèi)用有很大的差額�？紤]到管理層的偏向，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì) 低估。上述可能導(dǎo)致管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用的“完 整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì) 算、復(fù)核本期應(yīng)納稅稅額，結(jié)合收入發(fā)生、完整性認(rèn)定的證據(jù)，判斷應(yīng)納稅額的完整性和 準(zhǔn)確性。 ②對管理費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、 上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性;將管理費(fèi)用實(shí)際金額與 預(yù)算金額進(jìn)行比較; ③選擇重要或異常的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用，檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算 是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確; ④對銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營業(yè)務(wù)收入 的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性;計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要 項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性; ⑤審查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無按預(yù)計(jì)入賬。
(8)2012年末在建工程余額l308萬，2013年末在建工程余額為零，說明已經(jīng)將在建工程 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但2013年末固定資產(chǎn)未出現(xiàn)大幅增加。該情況表明可能存在上期在建工 程結(jié)轉(zhuǎn)及本期固定資產(chǎn)的確認(rèn)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致在建工程的“存在”認(rèn)定， 固定資產(chǎn)的“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①實(shí)施對在建工程實(shí)地檢查程序，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確： ②實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)。以賬簿為起點(diǎn)，確定其是否存在，以實(shí)物為起點(diǎn)，檢查記錄是 否完整; ③詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對。 (9)2012年和2013年應(yīng)付賬款均為106萬，2013年是全部采用現(xiàn)金采購，還是存在漏記 采購業(yè)務(wù)、少計(jì)成本的情況，該情況導(dǎo)致應(yīng)付賬款的“完整性”、“截止’’認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括： ①查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告和入庫單等，查找有無未及時(shí)入 賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性; ②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期， 確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理： ③獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單(應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購部門獲取)，并 將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、 未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性; ④結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收報(bào)告或入 庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。
4.【答案】 處理不恰當(dāng)。 理由：由于廣豐公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)應(yīng)收取的價(jià)款在2013年底尚未流入企業(yè)(形成其他 應(yīng)收款)，且欠款單位又是以前年度占用廣豐公司巨額資金的控股股東，對欠款單位是否 有能力支付購買價(jià)款，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注。因此將購買日確認(rèn)在2013年度，并據(jù)此確認(rèn)股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收益的做法不恰當(dāng)。 廣豐公司的處理：廣豐公司向控股股東中宇集團(tuán)轉(zhuǎn)讓其子公司股權(quán)，由于這項(xiàng)交易是基于 雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng) 濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(財(cái)會(huì)函112009160號)。因此， 即使廣豐公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)的價(jià)格不存在問題，且滿足購買日的確認(rèn)條件，根據(jù)相關(guān)規(guī) 定，在2013年度，廣豐公司也應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資 本公積，而不是投資收益。
5.【答案】 CPA should communicate the actions ofbreaching Iaws and regulmions with those charged with govemance.If those charged with govemance could provide additional audit evidences，CPA could discuss the findings with those charged with governance.If management or those charged with govemance could not provide sufficient and appropriate information to CPA，which proves that the auditee complies with laws and regulations，CPA may consider seeking advice from legal consultants within or outside auditee.If it is regareded that it is not appropriate to make consultation to legal consultants within auditee or the advice provided is not satisfyin9，CPA may consider making legal consultation to the legal consultants of accounting firm.
【附中文翻譯】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將注意到的違反法規(guī)行為與治理層溝通。如果治理層能夠提 供額外審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。如果管理層或治理層不能向注冊 會(huì)計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì) 單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M 意其提供的意見，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢。
【附題干翻譯】根據(jù)資料(一)中所述的有關(guān)廣豐公司生產(chǎn)的墻面漆含有較高的有害化學(xué) 成分這一事項(xiàng)，請說明在與管理層溝通之后，仍懷疑管理層存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，注 冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的哪些審計(jì)程序。
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