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6.【答案】 (1)It has nagative effect.Zhongda Internation is the controlling shareholder of Haixin Joint Stock，owns controlling equity in audit client and Haixin Joint Stock are imporatant to Zhongda Internation，accounting fLrrn，audit team members and their main close families should not own direct economy benefits or material indirect economy benefits. (2)It may have negative effect.The shares which are invested by this fmancial product belong to indirect economy benefit.Whether it has negative effect on indepence depends on whether this indirect economy benefit is material or not.If the amount involved is material，it has material negative effect，Chen Fang should be removed from the audit team or is required tO dispose the economy benefit to immaterial level;if the amount involved is not material，it has negative effect，he may be not removed or is not required to dispose. (3)It has negative effect.The economy benefit which is owned in enterprise which is jointly established by clients or controlling shareholders，directors，senior management，material closed business relationship between project members and directors of audit client have negative effects because of self interest. (4)It has negative effect.CPA Zhao Ming who is engagement partner assumes independent director of audit client during the period which covers the financial statements，it will have material negative effects because of self-review and self-interest. (5)It has negative effect.Internal control is the material base of preparing financial statements.Helping establish internal control system involving with executing management functions may have effect on independence.
【附中文翻譯】(1)產(chǎn)生不利影響。中達(dá)國際是海欣股份的控股股東，在審計(jì)客戶中擁有 控制性的權(quán)益，并且海欣股份對中達(dá)國際比較重要，會計(jì)事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主 要近親屬不得在實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。 (2)可能產(chǎn)生不利影響。該理財(cái)產(chǎn)品所投資的股票屬于間接經(jīng)濟(jì)利益，是否對獨(dú)立性產(chǎn)生 不利影響，應(yīng)該視該間接利益是否重大而定。如果涉及的金額很重大，則會產(chǎn)生非常嚴(yán)重 的不利影響，必須將成員陳方調(diào)離或要求處置至經(jīng)濟(jì)利益不重大;如果涉及的金額不重大， 則不會產(chǎn)生不利影響，可以不調(diào)離或不處置。 (3)產(chǎn)生不利影響。在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有 經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶董事存在重要的密切商業(yè)關(guān)系，將因自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重 的不利影響。 (4)產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師趙銘作為項(xiàng)目合伙人在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任審計(jì)客戶關(guān) 聯(lián)公司的獨(dú)立董事，將因自我評價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。 (5)產(chǎn)生不利影響。內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重要基礎(chǔ)，幫助建立內(nèi)控系統(tǒng)，涉及代行 管理職能，可能影響其獨(dú)立性。
【附題千翻譯】針對資料(三)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，假定不考慮其他條件，根據(jù)《中國 注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響， 并簡要說明理由。
7.【答案】 (1)不恰當(dāng)。由于此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為固定價(jià)格，表明企 業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。 (2)不恰當(dāng)。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng) 當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算 手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 通達(dá)股份在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)按6575萬元暫估入賬，12月按該暫估價(jià) 值計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在12月末辦理竣工結(jié)算手續(xù)后，按照實(shí)際成本6600調(diào)整原來的暫 估價(jià)值，對于12月份計(jì)提的折舊不需要調(diào)整。 (3)不恰當(dāng)。因?yàn)锳、B、C三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨(dú)確認(rèn)為資 產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將A、B、C三項(xiàng) 設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組，對該資產(chǎn)組的減值測試，需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收 回金額和其賬面價(jià)值，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減 值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。 在確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù) 計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之問較高者確定。如果可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減 值損失。 已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)組減值金額，應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值;然后根據(jù) 資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬 面價(jià)值，并作為單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置 費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失 金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?(4)不恰當(dāng)。海欣股份與海天公司簽訂的銷售合同屬于預(yù)收款方式銷售商品，在該種方式 下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將商品交付購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入， 在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 (5)不恰當(dāng)�，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短，流動性強(qiáng)，易于變化為已知金額的現(xiàn)金、 價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。通常投資日起三個(gè)月到期或清償?shù)膰鴰烊�、商業(yè)本票、貨幣市 場基金、可轉(zhuǎn)讓定期存單、商業(yè)本票及銀行承兌匯票等皆可列為現(xiàn)金等價(jià)物。
8.【答案】 事項(xiàng)(6)錯(cuò)誤。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他 單位或者個(gè)人，屬于增值稅視同銷售，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額： ①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定; ②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定; ③按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤 率)，公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購 成本。 按照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減 少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照可比非受控價(jià)格法、再 銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的合理方 法進(jìn)行調(diào)整。 海欣股份應(yīng)根據(jù)市場售價(jià)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，按照市場售價(jià)、成本填列企業(yè)所得稅申 報(bào)表。 事項(xiàng)(7)正確。據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、 銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為 的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，當(dāng)海欣股份收到商品供應(yīng)商返還的貨款時(shí)， 應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。并應(yīng)注意以下兩個(gè)問題： ①當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購 貨物適用增值稅稅率 ②根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā) 生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專 用發(fā)票。因此，海欣股份可以要求商品供應(yīng)商就其收到的3%的返還金額開具紅字增值稅 專用發(fā)票。 事項(xiàng)(8)錯(cuò)誤。虛開發(fā)票是指在沒有任何購銷事實(shí)的前提下，為他人、為自己或讓他人 為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。虛開發(fā)票的行為是嚴(yán)重的違法行為。納稅人虛開增值 稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù) 機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《稅收征收管理法》及《發(fā)票管理辦法》 的有關(guān)規(guī)定給予處罰。 海欣股份的行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為，會給企業(yè)帶來補(bǔ)繳增值稅，并受到稅務(wù) 機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
9.【答案】 (1)未了解和評估相關(guān)控制不恰當(dāng)。對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇的，判斷 收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可 以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測試。對于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào) 表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)評價(jià)海欣股份相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定是否得到執(zhí)行。 (2)測試日�？刂撇⒉荒軕�(yīng)對評估的特別風(fēng)險(xiǎn)，與重大非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 很少受到日�？刂频募s束，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。 (3)注冊會計(jì)師通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見，但是，為了實(shí)現(xiàn) 抽盤目標(biāo)，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提前告知被審計(jì)單位擬抽盤的項(xiàng)目。 (4)審計(jì)項(xiàng)目組對2013年度所有利息支出賬面記錄為樣本實(shí)施抽樣檢查，不能達(dá)到利息 支出完整性審計(jì)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)完整性的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合借款等2013年度 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)，實(shí)施合理性測試程序，即根據(jù)借款合同等與利息支出相關(guān)的條款重 新計(jì)算，并與賬面記錄相核對。同時(shí)，還可考慮實(shí)施利息支出的截止性測試。
10.【答案】 (1)根據(jù)稅法規(guī)定，單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng) 作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因 退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。
(2)會計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的 規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選 擇權(quán)而有所不同： ①對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、 每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。 ②對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī) 定，預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?計(jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。 ③實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金 額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭 退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(3)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果 丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方 提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票 記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明 單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 海欣股份應(yīng)根據(jù)丟失發(fā)票的認(rèn)證情況，區(qū)分不同情況，適用上述處理。 在處理上述事項(xiàng)中應(yīng)注意：要及時(shí)取得專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及《丟失增值稅專用發(fā) 票已報(bào)稅證明單》;假如沒有認(rèn)證，應(yīng)該根據(jù)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn) 行認(rèn)證。
(4)根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，以售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收 入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及收入確定的規(guī)定，以售后回購方式銷售商品，符合收入確認(rèn)條 件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合 銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià) 格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 海欣股份的售后回購銷售商品屬于融資性質(zhì)，所以收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格 大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期問確認(rèn)為利息費(fèi)用。
(5)印花稅影響：根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，借款合同屬于印花稅征收范圍，依法按0.05%。 計(jì)稅貼花。海欣股份均應(yīng)該依法按合同借款數(shù)額計(jì)算貼花完稅。 企業(yè)所得稅影響：根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付 給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分， 準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本規(guī)定第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性 投資與其權(quán)益性投資比例為：①金融企業(yè)為5：1;②其他企業(yè)為2：1。 所以，作為關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)，海欣股份向其股東借款，超過規(guī)定比例的借款，其產(chǎn)生的利 息不得稅前扣除，要依法調(diào)整。
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