答案解析：

　　1.【答案】 (1)關(guān)鍵管理人員(財(cái)務(wù)總監(jiān))的變動(dòng)，加上財(cái)務(wù)部門人員流動(dòng)頻繁，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo) 致財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力不足。 (2)開發(fā)新產(chǎn)品，在研發(fā)環(huán)境治理設(shè)備方面投入較大，能否成功存在較大不確定性，對財(cái) 務(wù)報(bào)表整體可能存在影響。 (3)公司內(nèi)部治理的問題。內(nèi)部審計(jì)部門直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作缺乏獨(dú)立性。 (4)與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.【答案】 (1)將客戶所需產(chǎn)品提前發(fā)往銷售代表處，由銷售代表處根據(jù)客戶提交的發(fā)貨單直接將產(chǎn) 品發(fā)往客戶倉庫，這種情況下可能造成收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不正確，有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。另 外，海欣股份主要產(chǎn)品節(jié)能裝置設(shè)備的收入實(shí)現(xiàn)目標(biāo)與管理層收入掛鉤，管理層有高估收 入的風(fēng)險(xiǎn)。這兩種情況導(dǎo)致營業(yè)收入“發(fā)生”、“截止”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目，檢查發(fā)票、 出庫單、運(yùn)單、驗(yàn)收單等支持性文件，確認(rèn)收入的真實(shí)存在; ②從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄中抽取樣本追查至銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售 合同等支持性文件，并核對金額、編號(hào)與日期; ③將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)盤存記錄中的發(fā)運(yùn)記錄進(jìn)行核對; ④將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄與合同與銷售單中、發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對; ⑤向客戶函證銷售業(yè)務(wù); ⑥發(fā)運(yùn)憑證與營業(yè)成本進(jìn)行核對比較，獲取最后一張發(fā)運(yùn)憑證，檢查編號(hào)與日期。

　　(2)因信用期問延長，應(yīng)收賬款較上年增長約7.5倍，可能存在虛構(gòu)銷售交易的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng) 收賬款的真實(shí)性存在問題，在賒銷大額大幅增加的情況下，應(yīng)收賬款的可收回性也存在問 題，壞賬準(zhǔn)備可能計(jì)提不足，應(yīng)收賬款金額存在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致應(yīng)收賬款“存在”、 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅�，認(rèn)定，資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括：除以上檢查收入高估的程序外，還應(yīng)當(dāng)通過檢查期后事項(xiàng)，評 價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

　　(3)由于競爭者推出新品，導(dǎo)致海欣股份傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備的銷售價(jià)格下滑，為了鞏固市 場占有率，在推出改進(jìn)版產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，同時(shí)下調(diào)10%的銷售價(jià)格，在下調(diào)前，銷售毛 利率僅為7.5%，銷售價(jià)格下調(diào)后，傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很可 能存在高估存貨成本的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致存貨“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn) 定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)、方法是否前后期一致; ②檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確 定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性; ⑧抽查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目，期后是否確實(shí)存在跌價(jià)情況; ④檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(4)海欣股份2013年度獲得大量的政府補(bǔ)助，存在未能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表上準(zhǔn)確 列報(bào)以及結(jié)轉(zhuǎn)損益的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致遞延收益“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂�、“完整性”認(rèn)定，營業(yè)外收入“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”和“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件; ②檢查將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否準(zhǔn)確; ③檢查將政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)是否滿足有關(guān)條件。

　　(5)海欣股份主要原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，價(jià)格上漲將會(huì)在很大程度上影響公司的銷售毛 利，導(dǎo)致營業(yè)成本“完整性”、 “準(zhǔn)確性”認(rèn)定，存貨“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①抽取本期一定數(shù)量的驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票、領(lǐng)料單等，審查原材料的采購入庫、領(lǐng)用出 庫以及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否有誤; ②進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，檢查原材料的計(jì)價(jià)方法是否在被審計(jì)期間內(nèi)保持一致，計(jì)價(jià)金額是否 正確; ③執(zhí)行分析程序，檢查被審計(jì)單位的銷售毛利在本期與上期、本期內(nèi)各月份問有無異常 變動(dòng)。

　　3.【答案】 針對存貨數(shù)量可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的具體應(yīng)對程序： ①檢查海欣股份的存貨記錄以識(shí)別在海欣股份盤點(diǎn)過程中或結(jié)束后需要特別關(guān)注的存貨 存放地點(diǎn)或存貨項(xiàng)目。 ②在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤或在同一天對所有存放地點(diǎn)實(shí) 施存貨臨盤。 ③要求海欣股份在報(bào)告期末或臨近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)以降低海欣股份在盤點(diǎn)日與 報(bào)告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)。 ④在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序。 ⑤按照存貨的等級(jí)或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較， 或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較。 ⑥利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制。

　　4.【答案】 海欣股份取得南方公司25%的股權(quán)，對其具有重大影響，應(yīng)按權(quán)益法核算。按權(quán)益法計(jì) 算投資收益時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額確認(rèn)當(dāng) 期投資損益。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時(shí)，在被投資 單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策 及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整;二是對 于取得投資時(shí)以被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤 銷，以及以被投資企業(yè)取得時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等，相應(yīng)調(diào)整 對被投資單位的凈利潤。 本題中，海欣股份投資時(shí)南方公司僅一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等，應(yīng)當(dāng)基于南 方公司相應(yīng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異所產(chǎn)生的計(jì)提折舊差異情況對南方公司凈 利潤進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并以調(diào)整后的金額為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)投資收益。

　　5.【答案】 海欣股份分兩次從其控股股東處取得鴻鑫公司60%的股權(quán)，形成通過多次交易分步實(shí)現(xiàn) 同一控制下企業(yè)合并。針對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理如下： (1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：合并日，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán) 投資的初始投資成本，合并日長期股權(quán)投資初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢 價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。合并日之前持有的被合并方的股 權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。 (2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán) 益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及 其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其他 綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。 合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰 晚的時(shí)間。

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