三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1．A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為4％。A公司購(gòu)入債券的面值為2000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為2152．6萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2040萬(wàn)元。2008年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1990萬(wàn)元存入銀行。
要求：編制A公司從2007年1月1日至1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2．北方股份有限公司(下稱(chēng)北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％(凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17％的稅率)。北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2008年1月1日，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1300萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元。2008年2月10日，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運(yùn)抵北方公司，2008年3月2日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1000萬(wàn)元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元。
(2)北方公司收到的上述材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。2008年6月30日，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價(jià)總額由1450萬(wàn)元下降到1320萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為1400萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入400萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬(wàn)元。若把該批材料對(duì)外銷(xiāo)售，該批材料的市場(chǎng)價(jià)為900萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售材料的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為6萬(wàn)元。
(3)2008年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬(wàn)元不能如期歸還，遂與東方公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款100萬(wàn)元，②用所持某上市公司股票100萬(wàn)股歸還欠款，股票在債務(wù)重組日的收盤(pán)價(jià)為400萬(wàn)元，該股票作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，其賬面余額為380萬(wàn)元(成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為30萬(wàn)元)。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)并解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
(4)2008年12月31日，因上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)從南方公司取得的材料已發(fā)出60％用于產(chǎn)品生產(chǎn)，結(jié)存40％，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備尚未結(jié)轉(zhuǎn)。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對(duì)外銷(xiāo)售，該批材料的市場(chǎng)價(jià)為410萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售材料的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為3萬(wàn)元。
(5)2009年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價(jià)值為410萬(wàn)元，增值稅為69．7萬(wàn)元，北方公司設(shè)備的公允價(jià)值為479．7萬(wàn)元。
要求：
(1)確定債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。
(2)判斷2008年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 ’
(3)編制北方公司與東方公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
(4)鳊刳北方公司2008年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制2009年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)
3．甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對(duì)外公布。
(1)甲公司20×7年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為5000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)13收取價(jià)款2100萬(wàn)元(該價(jià)款包括分期收款銷(xiāo)售應(yīng)收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20×8年12月1日。
甲公司A產(chǎn)品的成本為4000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取的2100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為4591-25萬(wàn)元。
甲公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6％。
②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以3100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司B產(chǎn)品的成本為2000萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。
甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。
③12月5日，甲公司向X公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。甲公司E產(chǎn)品的成本為1500萬(wàn)元。
12月16日，甲公司收到X公司支付的貨款。
④12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷(xiāo)售c產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)(包括安裝調(diào)試)為800萬(wàn)元(含增值稅)；安裝調(diào)試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為500萬(wàn)元。
12月25 日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司(甲公司20×8年1月1日開(kāi)始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款)。
⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元(均為職工薪酬)。
由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無(wú)條件退貨。
12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款702萬(wàn)元。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為400萬(wàn)元。
(2)12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：
①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年12月31 日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用55
貸：累計(jì)折舊55
②20×7年2月1日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。
甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷(xiāo)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)1800
貸：銀行存款1800
借：管理費(fèi)用100
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)100
③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為50萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已人庫(kù)(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。甲公司已將差價(jià)款535萬(wàn)元存入銀行。
甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款535
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人450
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350
貸：庫(kù)存商品350
借：原材料50
貸：營(yíng)業(yè)外收入50
④20×7年11月30日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20 x4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付100萬(wàn)元違約金。
甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(3)其他資料如下： ．，
①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
②本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
⑧涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
