四、綜合題(本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及‘‘應(yīng)交稅費(fèi)”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．長江股份有限公司(本題下稱長江公司)是一家主要從事制造業(yè)的上市公司，所有股票均為普通股，均流通在外，每股面值1元。長江公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法于每年年末計提。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。長江公司2008年有關(guān)資料如下：
(1)長江公司2008年1至11月份的利潤表如下：
利潤表
編制單位：長江公司 2008年1～11月 單位：萬元
| 項目
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1至11月累計數(shù)
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| 一、營業(yè)收入
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50000
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| 減：營業(yè)成本
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30000
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| 營業(yè)稅金及附加
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500
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| 銷售費(fèi)用
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1500
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| 管理費(fèi)用
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2000
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| 財務(wù)費(fèi)用
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100
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| 資產(chǎn)減值損失
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1400
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| 加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列)
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1500 iii
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| 投資收益(損失以“一”號填列)
|
1500
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| 二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列)
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17500
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| 加：營業(yè)外收人
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1000
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| 減：營業(yè)外支出
|
500
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| 三、利潤總額(虧損總額以?一”號填列)
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18000
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| 減：所得稅費(fèi)用
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4500
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| 四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)
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13500
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| 五、每股收益
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| (一)基本每股收益
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| (二)稀釋每股收益
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(2)2008年1月1 13長江公司所有者權(quán)益總額為20000萬元，其中股本為10000萬元，資本公積為5000萬元，盈余公積為1000萬元，未分配利潤為4000萬元。2008年1至1 1月份未發(fā)生影響股本和資本公積變動的業(yè)務(wù)。
(3)長江公司2008年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他有關(guān)資料如下：
①12月1 13，長江公司發(fā)行面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格總額為5100萬元，其中負(fù)債成份的公允價值為4861．25萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3％，每年11月30日付息，到期還本。債券的轉(zhuǎn)換條件是：債券持有人自發(fā)行日起一年以后可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為長江公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為長江公司普通股10股，每股面值1元。發(fā)行債券所得款項已收存銀行。當(dāng)時的市場利率為4％。長江公司每年年末對應(yīng)付債券的利息調(diào)整采用實際利率法攤銷并計提利息。
②12月1日，長江公司將全新辦公用房一套，按照3000萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為3年。辦公用房原價為3000萬元，已提折舊500萬元，賬面價值為2500萬元，公允價值為2640萬元，預(yù)計尚可使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租金總額540萬元，第一年末支付租金140萬元，第二年末支付租金200萬元，第三年末支付租金200萬元。
⑧12月2日，與南方公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托南方公司銷售乙產(chǎn)品100件，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每件6萬元，同時，長江公司按南方公司售出商品的代銷協(xié)議價(不含增值稅)的10％支付手續(xù)費(fèi)。長江公司已將全部庫存乙產(chǎn)品發(fā)出。該庫存乙產(chǎn)品的成本為每件5．8萬元，每件已提存貨跌價準(zhǔn)備0．8萬元，每件乙產(chǎn)品的賬面價值為5萬元。
至12月31日，南方公司轉(zhuǎn)來的代銷清單顯示，已售出50件乙產(chǎn)品，長江公司已向南方公司開出已售產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為51萬元。長江公司尚未收到南方公司的代銷款項。
④12月5日，以360萬元的價格從北方公司購入一項非專利技術(shù)，價款已用銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)長江公司無法合理確定其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，但稅法規(guī)定可按10年攤銷。至12月31日，該無形資產(chǎn)無減值跡象。
⑤12月31日，按權(quán)益法核算調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。
該投資系長江公司2008年1月1日取得大海公司有表決權(quán)股份的30％，取得時大海公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。2008年12月31日，大海公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元，2008年大海公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2008年12月向長江公司銷售一批產(chǎn)品，售價為500萬元，成本為300萬元，至2008年12月31日，長江公司已將上述商品對外銷售40％。假定長江公司按年確認(rèn)投資收益。
⑥12月31日，調(diào)整交易性金融賬面價值。
長江公司作為交易性金融資產(chǎn)的A、B股票，系該公司在2008年10月購入，取得時成本分別為200萬元和300萬元。A、B股票在12月31日的市價分別為220萬元和350萬元。
⑦12月31日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值。
長江公司作為可供出售金融資產(chǎn)的c基金是長江公司于11月初購人的，當(dāng)時的公允價值為300萬元，12月31日的公允價值為350萬元。
⑥12月31日，對固定資產(chǎn)計提折舊和減值準(zhǔn)備。
長江公司管理用設(shè)備共有x、Y設(shè)備兩項，有關(guān)情況是：
1)x設(shè)備的賬面原價為1200萬元，系2004年12月購人，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零。至2007年12月31日，X設(shè)備已計提的折舊為450萬元。2007年末未發(fā)生減值。
2008年12月31日X設(shè)備盼公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為650萬元；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元。
2)Y設(shè)備的賬面原價為1200萬元，系2005年10月20日購人，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零， 2007年12月31日，已計提的累計折舊為520萬元，2007年末Y設(shè)備計提了減值準(zhǔn)備136萬元。其他因素不變。2008年12月31日Y設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為264萬元；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為240萬元。
⑨2008年12月份除上述業(yè)務(wù)外，長江公司發(fā)生營業(yè)收入5000萬元，營業(yè)成本3000萬元，營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費(fèi)用250萬元，管理費(fèi)用400萬元，財務(wù)費(fèi)用40萬元，資產(chǎn)減值損失80萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出20萬元。
⑩2008年長江公司應(yīng)納稅所得額為19000萬元，本年已預(yù)交所得稅4500萬元，已計入所得稅費(fèi)用；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為100萬元，年末余額為500萬元；遞延所得稅負(fù)債年初余額為80萬元，年末余額為490萬元。
假定遞延所得稅負(fù)債本年增加額中含有應(yīng)計入資本公積的金額12·5萬元，其他遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額均計入所得稅費(fèi)用。
要求：(1)編制長江公司2008年12月份上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)計算長江公司2008年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，并編制有關(guān)會計分錄。
(3)編制長江公司2008年度利潤表。
利潤表
| 項目
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本期金額
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| 一、營業(yè)收入
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| 減：營業(yè)成本
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| 營業(yè)稅金及附加
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| 銷售費(fèi)用
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| 管理費(fèi)用
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| 財務(wù)費(fèi)用
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| 資產(chǎn)減值損失
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| 加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列)
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| 投資收益(損失以“一”號填列)
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| 二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列)
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| 加：營業(yè)外收入
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| 減：營業(yè)外支出
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| 三、利潤總額(虧損總額以“一”號填列)
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| 減：所得稅費(fèi)用
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| 四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)
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| 五、每股收益
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| (一)基本每股收益
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| (二)稀釋每股收益
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(4)計算長江公司2008年基本每股收益和稀釋每股收益。
(5)編制長江公司2008年度所有者權(quán)益變動表。
所有者權(quán)益變動表
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本年金額
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| 項目
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實收資本
(或股本)
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資本
公積
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減：
庫存股
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盈余
公積
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未分配
利潤
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所有者
權(quán)益合計
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| 一、上年年末余額
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| 加：會計政策變更
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| 前期差錯更正
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| 二、本年年初余額
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| 三、本年增減變動金額(減
少以“一”號填列)
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| (一)凈利潤
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| (二)直接計人所有權(quán)益的
利得和損失
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| 1．可供出售金融資產(chǎn)公允價
值變動凈額
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| 2．權(quán)益法下被投資單位其他
所有者權(quán)益變動的影響
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| 3．與計人所有者權(quán)益項目相
關(guān)的所得稅影響
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| 4．其他
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| 上述(一)和(二)小計
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| (三)所有者投入和減少資
太
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| 1．所有者投入資本
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| 2．股份支付計人所有者權(quán)益
的金額
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| 3．其他
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| (四)利潤分配
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| 1．提取盈余公積
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| 2．對所有者(或股東)的
分配
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| 3．其他
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| (五)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
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| 1．資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股
本)
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| 2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股
本)
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| 3．盈余公積彌補(bǔ)虧損
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| 4．其他
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| 四、本年年末余額‘
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2．長江公司為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自2007年1月1日起對大海公司(非上市公司)進(jìn)行了一系列的投資活動。長江公司和大海公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。按凈利潤的10％提取法定盈余公積。
(1)長江公司對大海公司投資及其他有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
①長江公司2007年1月1日以1700萬元取得大海公司10％的股份，當(dāng)日大海公司可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與所有者權(quán)益賬面價值相等，均為15000萬元(實收資本為10000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤2700萬元)。
②長江公司于2008年1月1日以11500萬元取得對大海公司70％的股權(quán)，從而能夠?qū)Υ蠛９緦嵤┛刂�，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，長江公司在取得大海公司70％股權(quán)時，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。
2008年1月1日，該固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，大海公司對該固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。
③2009年1月1日，長江公司又出資1880萬元自大海公司的少數(shù)股東處取得大海公司10％的股權(quán)。本例中長江公司與大海公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年1月1日，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為18500萬元。
④2007年大海公司實現(xiàn)凈利潤900萬元；2008年大海公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升使資本公積增加300萬元；2009年大海公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元， 分派現(xiàn)金股利1000萬元。除上述事項外，大海公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
(2)2008年和2009年長江公司與大海公司之間發(fā)生的交易或事項如下：
①2008年1月1日前，長江公司和大海公司未發(fā)生往來業(yè)務(wù)，2008年和2009年長江公司對大海公司的應(yīng)收賬款未確認(rèn)壞賬損失。長江公司按應(yīng)收賬款余額的5％計提壞賬準(zhǔn)備，2008年12月31日和2009年12月31日長江公司應(yīng)收大海公司賬款的余額分別為100萬元，120萬元。
②2008年6月30日，長江公司以1170萬元(含增值稅)的價格從大海公司購入一臺不需安裝的管理用設(shè)備；該設(shè)備于7月2日投入使用。該設(shè)備系大海公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為744萬元。長江公司預(yù)計該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計凈殘值為零，長江公司另支付途中運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)30萬元。采用年限平均法計提折舊。雙方適用的增值稅稅率均為17％。
③2008年10月10日，長江公司向大海公司銷售A產(chǎn)品200臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行，A產(chǎn)品每臺成本5萬元。2008年12月31日前，大海公司從長江公司購入的A產(chǎn)品對外售出120臺，其余部分形成期末存貨。
2008年末，大海公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至320萬元。大海公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。
2009年12月31日前，大海公司對外售出A產(chǎn)品50臺，其余部分形成期末存貨。
2009年末，大海公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價上升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為180萬元。
④2008年9月1日，長江公司將一項專利權(quán)出售給大海公司，售價為160萬元，應(yīng)交營業(yè)稅8萬元。出售時該專利權(quán)的賬面價值為100萬元，未計提減值準(zhǔn)備。大海公司購人后按5年攤銷。
假定：
(1)不考慮遞延所得稅的影響。
(2)除上述事項外，不考慮其他交易和事項。
要求：
(1)確定購買日，并說明理由。
(2)分別計算2008年12月31日和2009年12月31日合并財務(wù)報表中的商譽(yù)。
(3)編制2008年與合并財務(wù)報表有關(guān)的調(diào)整分錄。
(4)編制2008年與合并財務(wù)報表有關(guān)的抵銷分錄。
(5)編制2009年與合并財務(wù)報表有關(guān)的調(diào)整分錄。
(6)編制2009年與合并財務(wù)報表有關(guān)的抵銷分錄。
