2008注冊會計師考試《會計》考前最后六套題(三)

第 1 頁：一、單項選擇題

第 2 頁：二、多項選擇題

第 3 頁：三、計算及會計處理題

第 4 頁：四、綜合題

第 5 頁：一、單項選擇題解析

第 6 頁：二、多項選擇題解析

第 7 頁：三、計算及會計處理題解析

第 8 頁：四、綜合題

四、綜合題

1．【答案】

  (1)

’①12月1日：

  借：銀行存款5100

    應付債券一可轉換公司債券(利息調(diào)整)138.75

    貸：應付債券一可轉換公司債券(面值)5000

    資本公積一其他資本公積238.75

12月31日：

借：財務費用16．20[(4861．25×4％)／12]

貸：應付利息    12．50(5000 X 3％÷12)

    應付債券一可轉換公司債券(利息調(diào)整)3.70

②12月1日

借：固定資產(chǎn)清理2500

    累計折舊500

  貸：固定資產(chǎn)3000

借：銀行存款    3000

  貸：固定資產(chǎn)清理2640

    遞延收益360

借：固定資產(chǎn)清理140

  貸：營業(yè)外收入140

12月31日

借：遞延收益10(360÷3÷12)

  貸：管理費用10

借：長期待攤費用140

貸：銀行存款140

借：管理費用15(540÷3÷12)

  貸：長期待攤費用15

③12月2日

借：委托代銷商品580

  貸：庫存商品580

12月31日

借：應收賬款351

  貸：主營業(yè)務收入300

    應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)51

借：銷售費用30

貸：應收賬款30

借：主營業(yè)務成本290

  貸：委托代銷商品290

借：存貨跌價準備40

  貸：主營業(yè)務成本40

④

借：無形資產(chǎn)360

貸：銀行存款360

⑤應確認投資收益=[100-(500-300)×60%(1-25%)]×30%=273(萬元)。

借：長期股權投資一大海公司(損益調(diào)整)273

貸：投資收益273

借：長期股權投資一大海公司(其他權益變動) 45[200×(1—25％)×30％]

  貸：資本公積一其他資本公積45

⑥

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動70

  貸：公允價值變動損益70

⑦

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動50

  貸：資本公積一其他資本公積50

⑧12月31日計提折舊：

x設備計提折舊=1200÷8=150(萬元)。

Y設備計提折舊=(1200—1200÷5 X 2／12—1200÷5×2—136) ÷34×12=192(萬元)。

借：管理費用342

  貸：累計折舊一x設備150

              一Y設備192

12月31日計提減值準備

2008年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值為：

x設備=1200—450—150=600(萬元)。

Y設備=1200—520—136—192=352(萬元)。

可收回金額為：x設備為800萬元，Y設備為264萬元。

x設備未減值；Y設備應補提減值準備=352—264=88(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失88

  貸：固定資產(chǎn)減值準備88

(2)本年應補交的所得稅=19000×25％一4500=250(萬元)。

借：所得稅費用    247．5

    遞延所得稅資產(chǎn)400(500—100)

    資本公積一其他資本公積    12．5

  貸：應交稅費一應交所得稅    250

    遞延所得稅負債  410(490—80)

(3)

利潤表

編制單位:長江公司     2008 年 度          單位:萬元

項目	本期金額
一、營業(yè)收入	55300(50000+300+5000)
減：營業(yè)成本	33250(30000+290—40+3000)
營業(yè)稅金及附加	550(500+50)
銷售費用	1780(1500+30+250)
管理費用	2747 f2000—10+15+342+400)
財務費用	156.20(100+16.20+40)
資產(chǎn)減值損失	1568(1400+88+80)
加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列)	1570(1500+70)
投資收益(損失以“一”號填列)	1773(1500+273)
二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列)	18591.8
加：營業(yè)外收入	1190(1000+140+50)
減：營業(yè)外支出	520(500+20)
三、利潤總額(虧損總額以“一”號填列)	19261.8    ．
減：所得稅費用	4747.5(4500+247.5)
四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)	14514.3
五、每股收益
(一)基本每股收益	1.4514
(二)稀釋每股收益	1.4466

(4)基本每股收益=14514．3÷10000=1．45(元／股)

稀釋每股收益：[14514．3+16．20×(1—25％)]÷(10000+5000÷100×10×1／12)=1．4466(元／股)

(5)              所有者權益變動表

編制單位:長江公司     2008 年 度          單位:萬元

	本年金額
項目	實收資本 (或股本)	資本   公積	減：   庫存股	盈余   公積	未分配   利潤	所有者 權益合計
一、上年年末余額	10000	5000		1000	4000	20000
加：會計政策變更
前期差錯更正
二、本年年初余額。	10000	5000		1000	4000	20000
三、本年增減變動金額(減 少以“一’’。號填列)
(一)凈利潤					14514.3	14514.3
(二)直接計人所有權益的   利得和損失
1．可供出售金融資產(chǎn)公允價   值變動凈額		50				50
2．權益法下被投資單位其他 所有者權益變動的影響		45				45
3．與計人所有者權益項目相 關的所得稅影響		一12.5				—12.5
4．其他		238.75				238.75
上述(一)和(二)小計		321.25			14514.3	14835.55
(三)所有者投人和減少資本
1．所有者投入資本
2．股份支付計入所有者權益     的金額
3．其他
(四)利潤分配
1．提取盈余公積				1451.43	-1451.43	0
2．對所有者(或股東)的分配
3．其他
(五)所有者權益內(nèi)部結轉
1．資本公積轉增資本(或股本)
2．盈余公積轉增資本(或股本)
3．盈余公積彌補虧損
4．其他
四、本年年末余額	10000	5321.25	0	2451.43	21112.87	34835.55

2．【答案】

  (1)購買日為2008年1月1日。理由：2008年1月1日，長江公司能夠對大海公司實施控制。

  (2)2008年12月31日合并財務報表中的商譽=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(萬元)。

  2009年12月31日合并財務報表中的商譽：500+(1880—18500×10％)=530(萬元)。

  (3)

  ①調(diào)整子公司個別報表

  借：固定資產(chǎn)    100

    貸：資本公積一年初    100

  借：管理費用   10

    貸：固定資產(chǎn)一累計折舊    10

  ②調(diào)整長期股權投資

  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加=16000—15000 =1000(萬元)，應調(diào)增長期股權投資=1000×10％=100(萬元)，應調(diào)增留存收益：

  900×10％：90(萬元)，應調(diào)整資本公積10萬元。

  借：長期股權投資    100

    貸：盈余公積    9

    未分配利潤81

    資本公積    10

  2008年大海公司實現(xiàn)凈利潤1990萬元，應調(diào)整長期股權投資和投資收益=1990×80％=1592(萬元)。

  借：長期股權投資    1592

    貸：投資收益    1592

  借：提取盈余公積    159·2

    貸：盈余公積一本年    159·2

  2008年大海公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升使資本公積增加300萬元，應調(diào)整長期股權投資和資本公積=300×80％=240(萬元)。

  借：長期股權投資    240

    貸：資本公積一本年    240

  (4)

  ①投資業(yè)務

借：實收資本10000

  資本公積一年初2100

    一本年  300

  盈余公積一年初    390(300+900×10％)

    一本年    200(2000×10％)

    未分配利潤一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)

    商譽    500

  貸：長期股權投資    15132 f1700+11500+100+1592+240)

    少數(shù)股東權益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]

借：投資收益    1592

  少數(shù)股東損益    398

  未分配利潤一年初    3510(2700+900×90％)

  貸：提取盈余公積    200

    對所有者(或股東)的分配0

    未分配利潤一年末    5300

②內(nèi)部應收應付

借：應付賬款    100

貸：應收賬款    100

借：應收賬款一壞賬準備    5

  貸：資產(chǎn)減值損失    5

③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易    。

借：營業(yè)收入    1000(1170÷1．17)

貸：營業(yè)成本    744

    固定資產(chǎn)一原價    256

借：固定資產(chǎn)一累計折舊    16(256÷8×6／12)

  貸：管理費用    16

④內(nèi)部商品銷售

借：營業(yè)收入    1600

貸：營業(yè)成本    1600

借：營業(yè)成本    240[80×(8—5)]

  貸：存貨    240

大海公司2008年12月31日對A產(chǎn)品計提存貨跌價準備=80×8—320=320(萬元)，因抵銷的存貨跌價準備不能超過存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，所以抵銷的存貨跌價準備為240萬元。

借：存貨一存貨跌價準備    240

  貸：資產(chǎn)減值損失    240

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易

借：營業(yè)外收入    60

  貸：無形資產(chǎn)一原價      60

借：無形資產(chǎn)一累計攤銷    4(60÷5×4／12)

貸：管理費用    4

(5)

①調(diào)整子公司個別報表

借：固定資產(chǎn)100

．貸：資本公積一年初100

借：未分配利潤一年初  10

  貸：固定資產(chǎn)一累計折舊  10

借：管理費用  10

  貸：固定資產(chǎn)一累計折舊10

②調(diào)整長期股權投資

2007年1月1日至2008年1月1日

借：長期股權投資100

貸：盈余公積9

    未分配利潤81

    資本公積10

2008年大海公司實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權投資1592

  貸：未分配利潤一年初1592

借：未分配利潤一年初159.2

  貸：盈余公積一年初159.2

2008年大海公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升

借：長期股權投資240

  貸：資本公積一年初    240

按購買日(2008年1月1日)大海公司可辨認資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的2009年1月1日大海公司所有者權益=16000+300+2000_10=18290(萬元)，2009年1月1日大海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18500萬元，應調(diào)減長期股權投資和資本公積=(18500—18290)×10％=21(萬元)。

借：資本公積    21

  貸：長期股權投資    21

2009年大海公司實現(xiàn)凈利潤2990萬元和分派現(xiàn)金股利1000萬元，應調(diào)增長期股權投資和投資收益=1990×90％=1791(萬元)。

借：長期股權投資    1791

  貸：投資收益        1791

借：提取盈余公積    179．1

  貸：盈余公積一本年    179·1

(6)

①投資業(yè)務

借：實收資本10000

  資本公積一年初    2400

    一本年0

  盈余公積一年初590

    一本年    300(3000×10％)

    未分配利潤一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)

    商譽

  貸：長期股權投資    18782 f 15132+1880—21+1791)

    少數(shù)股東權益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]

借：投資收益    2691(2990×90％)

    少數(shù)股東損益    299(2990×10％)

    未分配利潤一年初    5300(2700+900×90％)

  貸：提取盈余公積    300

    對所有者(或股東)的分配    1000

    未分配利潤一年末    6990

②內(nèi)部應收應付

借：應付賬款    120

  貸：應收賬款    120

借：應收賬款一壞賬準備        5

  貸：未分配利潤一年初    5

借：應收賬款一壞賬準備       1

  貸：資產(chǎn)減值損失    1

⑧內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：未分配利潤一年初    256

  貸：固定資產(chǎn)一原價    256

借：固定資產(chǎn)一累計折舊    16

  貸：未分配利潤一年初    16

借：固定資產(chǎn)一累計折舊    32(256÷8)

  貸：管理費用    32

④內(nèi)部商品銷售

借：未分配利潤一年初    240

  貸：營業(yè)成本    240

借：營業(yè)成本    90

  貸：存貨一A產(chǎn)品    90[30×(8—5)]

借：存貨一存貨跌價準備    240

  貸：未分配利潤一年初    240

借：營業(yè)成本·    150

  貸：存貨一存貨跌價準備    150(240÷80×50)

2009年12月31日A產(chǎn)品存貨跌價準備余額=30×8—180=60(萬元)，小于期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為90萬元，所以期末存貨跌價準備的余額應抵銷60萬元。

借：資產(chǎn)減值損失    30『(240—150)一60]

  貸：存貨一存貨跌價準備    30

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易

借：未分配利潤一年初    60

  貸：無形資產(chǎn)一原價    60

借：無形資產(chǎn)一累計攤銷    4

  貸：未分配利潤一年初    4

借：無形資產(chǎn)一累計攤銷    12(60÷5)

貸：管理費用        12