2010年注冊會計師考試《會計》沖刺模擬試題(5)

　　4.甲公司在2009年度完成了一筆企業(yè)合并交易：

　　(1)2009年1月1日，甲公司以700萬元的貨幣資金和自身權(quán)益工具1 000萬股普通股作為合并對價支付給乙公司的原股東，取得了乙公司60%的股權(quán)。乙公司與甲公司是非同一控制下兩家獨(dú)立的公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價為2.5元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用80萬元。另外，還發(fā)生合并直接費(fèi)用15萬元，已用銀行存款付訖。

　　購買日乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　單位：萬元

　　假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中乙公司的未分配利潤中含有2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤350萬元尚未分配股利;乙公司的期初存貨至2009年末已全部對外銷售，2009年初，乙公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為10年。

　　假定甲公司、乙公司在合并前后采用相同的會計政策，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計提折舊和攤銷。

　　(2)2009年3月20日，乙公司股東會決定分配2008年度現(xiàn)金股利150萬元，于4月20日實(shí)際發(fā)放。2010年3月27日，乙公司股東會決定分配2009年度現(xiàn)金股利1 000萬元。

　　(3)2009年6月10日，甲公司向乙公司銷售商品，售價為175.5萬元(含增值稅);假定甲公司本期銷售毛利率為20%。截至2009年末乙公司本年度從甲公司處購入的存貨已有80%實(shí)現(xiàn)對外銷售，取得銷售收入為150萬元，銷售成本為120萬元，乙公司估計剩余存貨期末可變現(xiàn)凈值為20萬元。至2010年末乙公司已將上年度從甲公司處購入的其余20%的存貨對外售出。

　　(4)2009年7月20日甲公司向乙公司銷售商品，售價為117萬元(含增值稅)，銷售成本為55萬元，乙公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，乙公司另向第三方支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2.5萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值0.1萬元。

　　(5)乙公司2009年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從甲公司購入的管理用無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)是乙公司在2009年9月20日以252萬元的價格購入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)時的賬面價值為201萬元。乙公司購入時該項(xiàng)無形資產(chǎn)估計剩余受益年限為4年，采用直線法攤銷。假定甲公司與乙公司的攤銷年限、攤銷方法相同。2009年末乙公司為該項(xiàng)無形資產(chǎn)計提了21萬元的減值準(zhǔn)備。2010年末乙公司未計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(6)2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 250萬元。2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元

　　(7)其他資料：各個公司適用的所得稅稅率為25%，各個公司計提盈余公積的比例為10%，該合并為應(yīng)稅合并，在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2009年1月1日購買日對乙公司投資的會計分錄;

　　(2)編制甲公司2009年度與投資相關(guān)的會計分錄;

　　(3)編制甲公司2009年末與合并報表有關(guān)的抵消、調(diào)整分錄;

　　(4)編制甲公司2010年末與合并報表有關(guān)的抵消、調(diào)整分錄。