2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(10)

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　　[答案] (1)① 因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　�、� 甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=16.60×1000+12=16612(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本)　16612

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　1000

　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　15400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　212

　　③計(jì)算合并商譽(yù)

　　甲公司應(yīng)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債=[固定資產(chǎn)的增值(12600-8400)+無形資產(chǎn)的增值(5000-2000)] ×25%=7200×25%=1800(萬元)

　　合并商譽(yù)=合并成本16612-(資產(chǎn)32000-負(fù)債12000-遞延所得稅負(fù)債1800)×80%=16612-14560=2052(萬元)

　　(2)編制2009年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。

　�、賰�(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　240

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　160

　　固定資產(chǎn)――原價(jià)　　80

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　　4(80/10×1/2)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　19 [(80-4)×25%] (可先不做)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　19

　�、趦�(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　100(160-120/10×5)

　　貸：無形資產(chǎn)――原價(jià)　　　100

　　借：無形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷　10(100/5×1/2)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　22.5[(100-10)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　22.5 (可先不做)

　�、蹆�(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　124

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　124

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　16[(124-92)/2]