2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(19)

　　三、計(jì)算題

　　1. A股份有限公司(以下簡稱A公司)按照財(cái)政部“財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)”文件的要求，自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：

　　(1)A公司2007年1月10日從同行企業(yè)C公司處購入一項(xiàng)已使用的機(jī)床。該機(jī)床原值為120萬元，2007年年末的賬面價(jià)值為110萬元，按照稅法規(guī)定已累計(jì)計(jì)提折舊30萬元。稅法認(rèn)定該機(jī)床的原值為120萬元。

　　(2)A公司2007年12月10日因銷售商品取得的一項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬元，為應(yīng)收客戶H公司的銷貨款，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。

　　(3)2007年，A公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值20萬元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為22萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2007年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下包括一項(xiàng)賬面價(jià)值為100萬元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，為應(yīng)付公司2006年經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金。

　　(5)假定A公司2007年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤800萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，公司以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　要求

　　(1)請(qǐng)分析A公司2007年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少?

　　(2)請(qǐng)根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請(qǐng)具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異以及所得稅的影響。

　　(3)計(jì)算A公司2007年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　2. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)。2007年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為2000萬元;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%(非預(yù)期稅率)。

　　2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下(單位:萬元):

　　假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除;甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　假定甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　要求:

　　(1)計(jì)算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

　　(2)計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(注明借貸方)和所得稅費(fèi)用。

　　(3)編制2007年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 (不要求寫出明細(xì)科目)。

　　3. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為33萬元;遞延所得稅負(fù)債(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng))為16.5萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2007年利潤總額為5 000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2007年1月1日，以1 043.27萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息國債。該國債票面金額為1 000萬元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)2007年1月1日，以2 000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。

　　(3)2006年11月23日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款等共計(jì)1 500萬元。2006年12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　稅法規(guī)定，稅法允許采用年限平均法計(jì)提折舊。該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為零，與稅法規(guī)定相同。

　　(4)2007年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)2007年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價(jià)款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬元。

　　假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)2007年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其未履行合同的造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬元。

　　稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

　　(7)2007年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。

　　(8)2007年未發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動(dòng)。

　　(9)2007年未發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用總額。

　　(3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

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