三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1. [答案]
[解析](1)2007年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000
應(yīng)收利息 100(2000×5%)
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 72.60
貸：銀行存款 2172.60
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(3)2007年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2000+72.60)×4%=82.90(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=2000×5%-82.90=17.10(萬元)。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82.90
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.10
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000+72.60-17.10=2055.50(萬元)，公允價(jià)值為2040萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=2055.50-2040=15.50(萬元)。
借：資本公積—其他資本公積 15.50
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 15.50
(4)2008年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(5)2008年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2000+72.60-17.10)×4%=82.22(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=2000×5%-82.22=17.78(萬元)。
注：在計(jì)算2008年年初攤余成本時(shí)，不應(yīng)考慮2007年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82.22
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.78
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2040-17.78=2022.22(萬元)，公允價(jià)值為2000萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=2022.22-2000=22.22(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 37.72
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 22.22
資本公積—其他資本公積 15.50
(6)2009年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(7)2009年1月20日
借：銀行存款 1990
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
37. 72(15.50+22.22)
投資收益 10
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000
—利息調(diào)整
37. 72(72.60-17.10-17.78)
2. [答案]
[解析](1)判斷甲公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
甲公司支付補(bǔ)價(jià)所占比重=支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)=10000÷(10000+50000)=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的土地使用權(quán)與換出的債券的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 60000
貸：銀行存款 10000
可供出售金融資產(chǎn)—成本 49800
—公允價(jià)值變動(dòng) 100
投資收益 100
借：資本公積—其他資本公積 100
貸：投資收益 100
(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
乙公司收到補(bǔ)價(jià)所占比重=收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值=10000÷60000=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的債券與換出的土地使用權(quán)的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。乙公司的賬務(wù)處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 50000
銀行存款 10000
累計(jì)攤銷 20000
貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 70000
營業(yè)外收入 10000
(3)對甲公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年出租時(shí)，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。甲公司2007年7月取得土地使用權(quán)后，按50年攤銷，每年攤銷1200萬元，至2007年末已攤銷600萬元。甲公司出租土地使用權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：投資性房地產(chǎn) 15000
累計(jì)攤銷 150(1200×1/2×1/4)
貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 15000(60000×1/4)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 150
2008年末收取租金，確認(rèn)收入和成本：
借：銀行存款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
借：其他業(yè)務(wù)成本 300
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 300
2009年末收取租金，確認(rèn)收入和成本同2008年。
(4)對甲公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理
債務(wù)重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為15000萬元，已累計(jì)攤銷750萬元，賬面價(jià)值為14250萬元。債務(wù)重組日甲公司的賬務(wù)處理是：
借：長期借款—本金 16000
應(yīng)付利息 500
貸：銀行存款 1000
其他業(yè)務(wù)收入 15000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 500
借：其他業(yè)務(wù)成本 14250
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 750
貸：投資性房地產(chǎn) 15000
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