三、計算及會計處理題
(本題型共4題，每小題8分。本題型共32分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)
1. A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2152.6萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。假定按年計提利息。2007年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元。2008年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將債券全部出售，收到款項1990萬元存入銀行。 要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
2. 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年-2009年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下
(1)2007年7月1日，甲公司由于開發(fā)商品房需要一塊土地，與乙公司達成協(xié)議：乙公司將原用于生產(chǎn)的破舊廠房拆除后，將土地轉(zhuǎn)讓給甲公司。該土地使用權(quán)尚可使用50年，其 賬面價值為50000萬元(其中無形資產(chǎn)賬面余額為70000萬元，累計攤銷20000萬元)，經(jīng)委托房地產(chǎn)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估，其公允價值為60000萬元。該筆土地轉(zhuǎn)讓款項甲公司除支付貨幣資金10000萬元外，其余用甲公司擁有的市價為50000萬元的可供出售金融資產(chǎn)作為支付對價。同日，交易雙方辦妥了相關(guān)的債券交割、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和款項支付等手續(xù)。 該可供出售金融資產(chǎn)系甲公司于2007年3月1日購入的三年期債券，至2007年7月1日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為49900萬元(其中成本為49800萬元，公允價值變動為100萬元)。乙公司取得該債券后，將其作為交易性金融資產(chǎn)。
(2)甲公司換入土地使用權(quán)后，由于房地產(chǎn)開發(fā)方案有所調(diào)整，公司將四分之一土地出租給丙公司，租期2年，從2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金1000萬元，在每年年末收取。假設(shè)該部分土地使用權(quán)可以單獨計量，甲公司將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并采用成本模式計量。
(3)2009年末，甲公司由于開發(fā)的商品房銷售不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法歸還到期的銀行貸款，經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，達成如下債務(wù)重組協(xié)議：截止2009年12月31日，甲公司累計未歸還到期的長期借款本金16000萬元，應(yīng)付利息500萬元，共計16500萬元;銀行同意甲公司用貨幣資金歸還1000萬元，其余用出租到期收回的土地作為對價歸還，該土地在2009年年末的公允價值為15000萬元。 該債務(wù)重組涉及的相關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)和款項支付已經(jīng)辦理完畢，雙方辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
(4)假設(shè)上述交易不考慮相關(guān)稅費。 要求
(1)判斷甲公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理。
(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理。
(3)對甲公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進行賬務(wù)處理。
(4)對甲公司債務(wù)重組進行賬務(wù)處理。
3. 甲公司有以下售后租回交易
(1)20×8年12月31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺管理用設(shè)備按120萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為120萬元，賬面原價為120萬元，已提折舊30萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機器租回，租賃期為5年。該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。假定不考慮其他相關(guān)稅費。
(2)20×9年1月1日，甲公司將公允價值為2900萬元的全新辦公用房一套，按照3000萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司以經(jīng)營租賃方式租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價值為2800萬元。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金100萬元，租賃期滿后，乙公司收回辦公用房使用權(quán)(假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經(jīng)營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況)。
(3)20×9年1月1日，甲公司將公允價值為3100萬元的全新辦公用房一套，按照2900萬元的價格售給丙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從丙公司以經(jīng)營租賃方式租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價值為3000萬元。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金100萬元，如果在市場上租用同等的辦公用房需每年年末支付租金160萬元，租賃期滿后，丙公司收回辦公用房使用權(quán)(假設(shè)甲公司和丙公司均在年末確認租金費用和經(jīng)營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況)。 要求
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司20×8年12月31日出售設(shè)備、20×9年計提折舊、遞延收益攤銷的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×9年1月1日出售設(shè)備、20×9年支付租金、遞延收益攤銷的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×9年1月1日出售設(shè)備、20×9年支付租金、遞延收益攤銷的會計分錄。
4. 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要從事電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務(wù)報告。(1)甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下： ①12月1日，甲公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，銷售價格為1000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。甲公司A產(chǎn)品的成本為600萬元。12月10日，甲公司收到乙公司支付的貨款。 ②12月2日，甲公司與丙公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受丙公司委托為其進行B電子產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務(wù)，合同價格為200萬元(不考慮增值稅等稅費)。至12月31日，甲公司為該研發(fā)合同共發(fā)生勞務(wù)成本100萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供研發(fā)服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。 ③12月3日，甲公司與丁公司簽訂合同。合同約定：甲公司向丁公司銷售C產(chǎn)品一臺，銷售價格為200萬元;甲公司承諾丁公司在兩個月內(nèi)對該產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到丁公司支付的貨款。由于產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。該產(chǎn)品成本為120萬元。 ④12月3日，甲公司采用分期收款方式向戊公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為500萬元，合同約定發(fā)出D產(chǎn)品當(dāng)日收取增值稅85萬元，余款分5次于每年12月3日等額收取，第一次收款時間為2009年12月3日。甲公司D產(chǎn)品的成本為300萬元。D產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅85萬元已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為400萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，年實際利率為7.93%。 ⑤12月4日，甲公司與己公司簽訂合同，向己公司銷售E產(chǎn)品100臺，銷售價格為每臺4萬元。同時雙方又約定，己公司3個月內(nèi)有權(quán)退貨。E產(chǎn)品成本為每臺3萬元。同日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到己公司支付的款項。甲公司預(yù)計退貨率為20%。至年末己公司已發(fā)生退貨10臺，甲公司支付退貨款并將收到的商品入庫。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。 ⑥12月15日，甲公司采用視同買斷方式委托X公司代銷新款G電子產(chǎn)品200臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.6萬元，將來受托方X公司沒有將商品售出時，X公司可將商品退還給甲公司。新款G電子產(chǎn)品的成本為每臺0.4萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購X公司在銷售新款G電子產(chǎn)品時回收的舊款G電子產(chǎn)品，每臺舊款G電子產(chǎn)品的收購價格為0.05萬元。甲公司于12月15日將200臺新款G電子產(chǎn)品運抵X公司。 12月31日，甲公司收到X公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款G電子產(chǎn)品已銷售100臺。 12月31日，甲公司收到X公司交來的舊款G電子產(chǎn)品100臺，同時收到貨款65.2萬元(已扣減舊款G電子產(chǎn)品的收購價款)。假定不考慮收回舊款G電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費。 ⑦12月20日，甲公司與庚公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向庚公司銷售F產(chǎn)品一臺，并負責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(包括安裝調(diào)試)為600萬元(不含增值稅);安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定庚公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。產(chǎn)品的成本為400萬元。12月25日，甲公司將產(chǎn)品運抵庚公司，甲公司當(dāng)日開始安裝調(diào)試工作;預(yù)計2009年2月10日產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢。甲公司至年末已發(fā)生安裝費用15萬元，均為職工薪酬。
(2)甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務(wù)部門處理： ①甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2006年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責(zé)退換或免費提供修理。甲公司為E產(chǎn)品“三包”確認的預(yù)計負債在2008年年初賬面余額為8萬元，E產(chǎn)品已于2007年4月30日停止生產(chǎn)，2007年9月30日前已全部售出，E產(chǎn)品的“三包”截止日期為2008年9月30日。2008年第三季度發(fā)生的E產(chǎn)品“三包”費用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。甲公司20×8年會計處理如下： 借：預(yù)計負債 5 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 ②2008年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司財務(wù)困難，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關(guān)會計處理如下： 借：庫存商品 115 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 150 銀行存款 2 ③2008年10月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2008年10月31日，甲公司相關(guān)會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 100 其他應(yīng)收款 50 壞賬準(zhǔn)備 60 貸：應(yīng)收賬款 200 資產(chǎn)減值損失 10
(3)2009年1月和2月份發(fā)生的涉及2008年度的有關(guān)交易和事項如下： ①甲公司2008年1月中標(biāo)的一項BOT項目，2008年該項目發(fā)生的支出共1000萬元，甲公司將其記入“在建工程”科目。 ②1月27日，Q公司起訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司220萬元的經(jīng)濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。 該訴訟案系甲公司2008年10月銷售給Q公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2008年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司200萬元的損失，并據(jù)此在2008年12月31日確認200萬元的預(yù)計負債。 ③2月10日因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失1000萬元。 ④2月15日，發(fā)現(xiàn)甲公司2008年12月1日取得的一項交易性金融資產(chǎn)，其期末公允價值變動計入資本公積。 該交易性金融資產(chǎn)取得時成本為500萬元，2008年12月31日，其公允價值為600萬元。 假定：甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 要求
(1)對資料(1)中12月份發(fā)生的交易和事項進行會計處理。
(2)對資料(2)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。
(3)指出資料(3)中的資產(chǎn)負債表日后的非調(diào)整事項，并說明理由。
(4)對資料(3)中的資產(chǎn)負債表日后的調(diào)整事項進行會計處理(不考慮應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的調(diào)整，合并編制將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”的會計分錄，不要求編制有關(guān)調(diào)整計提盈余公積的會計分錄)。
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