2011年注冊會計師考試《會計》模擬試題(14)

　　(2)2008年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50 000×3%=1 500(萬元)

　　應予以資本化的利息費用=47 772.7×4%-5=1 905.91(萬元)

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　1 905.91

　　應收利息 　　　　　　　　5

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)410.91

　　(3)基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元)

　　稀釋每股收益的計算：

　　因為借款費用是資本化的，沒有計入財務費用，所以假設轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=0，該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。

　　假設轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=(50 000-2 227.3)÷10×1=4 777.27(萬股)

　　稀釋的每股收益=30 000/(40 000+4 777.27)=0.67(元)

　　(4)

　　借：應付利息　1 500

　　貸：銀行存款　　1 500

　　(5)轉(zhuǎn)換的股數(shù)

　　=(50 000-2 227.3+410.91)÷10÷2

　　=2 409.18(萬股)

　　借：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 25 000(50 000÷2)

　　資本公積—其他資本公積 　　　　　1 313.65(2 627.3÷2)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 2 409.18

　　應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　908.20[(2 227.3-410.91)÷2]

　　資本公積—股本溢價　 　　　　　　　　22 996.27

　　4[答案] (1)借款利息停止資本化的時點為2008年12月31日。

　　(2)計算2008年應予資本化的利息金額

　　2008年應予資本化的專門借款利息金額=5 000×6%×8/12-(3 800×0.25%×2+1 200×0.25%×2)=200-25=175(萬元)

　　2008年應當計入當期損益的專門借款利息金額=5 000×6%×4/12-1 200×0.25%×4=100-12=88(萬元)

　　2008年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=600×4/12+2 400×2/12=600(萬元)

　　2008年一般借款應予資本化的利息金額=600×7%=42(萬元)

　　2008年應當計入當期損益的一般借款利息金額=4 000×7%-42=238(萬元)

　　借：銀行存款 37 (專門借款利息收入)

　　在建工程 217 (175+42)

　　財務費用 326 (88+238)

　　貸：長期借款——應計利息 580

　　(3)甲公司在2009年12月1日積欠資產(chǎn)管理公司的債務總額=5 000+5 000×6%×25/12=5 625(萬元)

　　(4)借：固定資產(chǎn)清理 620 (750-130)

　　累計折舊 130 (30+100)

　　貸：固定資產(chǎn) 750 (150+600)

　　借：長期借款 5 625

　　貸：固定資產(chǎn)清理 620

　　股本 1 000

　　資本公積——股本溢價 3 000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得20

　　——債務重組利得 985

　　(5)2010年12月31日新建廠房的累計折舊=[(8 400+217)-217]÷20×2=840(萬元)

　　2010年12月31日新建廠房的賬面價值=(8 400+217)- 840= 7 777(萬元)

　　(6)甲公司換入資產(chǎn)入賬價值總額=200+800+8 000 = 9 000(萬元)

　　換入商品房的入賬價值=9 000×6 300÷(6 300+2 700)=6 300(萬元)

　　換入辦公樓的入賬價值=9 000×2 700÷(6 300+2 700)=2 700(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理 7 777

　　累計折舊 840

　　貸：固定資產(chǎn) 8 617

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓 2 700

　　庫存商品(開發(fā)產(chǎn)品)——商品房 6 300

　　貸：主營業(yè)務收入 200

　　無形資產(chǎn)——土地使用權 400

　　固定資產(chǎn)清理 7 777

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 623

　　借：主營業(yè)務成本 1 400

　　存貨跌價準備 200

　　貸：庫存商品 1 600

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