四、綜合題
1[答案] (1)甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并,因為在購買股權(quán)時甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。
(2)甲企業(yè)的合并成本=3 000+4 000+200=7 200(萬元)
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=4 000-(2 800-600-200)=2 000(萬元)
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=3 000-(2 600-400-200)=1 000(萬元)
(3)甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7 200萬元。
借:固定資產(chǎn)清理 2 000
累計折舊 600
固定資產(chǎn)減值準備 200
貸:固定資產(chǎn) 2 800
借:長期股權(quán)投資 7 200
無形資產(chǎn)減值準備 200
累計攤銷 400
貸:固定資產(chǎn)清理 2 000
無形資產(chǎn) 2 600
銀行存款 200
營業(yè)外收入 3 000
(4)合并日調(diào)整抵銷分錄:
借:固定資產(chǎn) 2 400
無形資產(chǎn) 800
貸:資本公積 3 200
借:股本 2 000
資本公積 6 200
盈余公積 400
未分配利潤 1 400
商譽 1 680
貸:長期股權(quán)投資 7 200
遞延所得稅負債 800
少數(shù)股東權(quán)益 3 680
合并資產(chǎn)負債表
20×7年6月30日 單位:萬元
(5)借:營業(yè)收入 1200
貸:營業(yè)成本 1200
借:營業(yè)成本 120
貸:存貨 120
借:存貨——存貨跌價準備 80
貸:資產(chǎn)減值損失 80
借:遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸:所得稅費用 10
(6)20×8年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為7 200萬元。
(7)出售20%股權(quán)時產(chǎn)生的損益=2 950-7 200×1/3=550(萬元)。
借:銀行存款 2 950
貸:長期股權(quán)投資 2 400
投資收益 550
(8)40%股權(quán)的初始投資成本=7 200-2 400=4 800(萬元)。
調(diào)整丙公司20×7年實現(xiàn)的凈利潤:1 000-2 400/20×75%-800/10×75%=850(萬元)。
甲公司20×7年應確認的投資收益=850/2×40%=170(萬元)。
調(diào)整丙公司20×8年實現(xiàn)的凈利潤:1 500-2 400/20×75%-800/10×75%=1 350(萬元)。
甲公司20×8年應確認的投資收益=1 350×40%=540(萬元)。
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時長期股權(quán)投資的入賬價值=4 800+170+540=5 510(萬元)。
借:長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)710
貸:盈余公積 71
利潤分配—未分配利潤 639
借:長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 4 800
貸:長期股權(quán)投資 4 800
(9)調(diào)整丙公司20×9年實現(xiàn)的凈利潤:600-2400/20×75%-800/10×75%-(1000-600)×75%=150(萬元)。
甲公司20×9年應確認的投資收益=150×40%=60(萬元)。
因丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升甲公司應確認的資本公積=200×40%×75%=60(萬元)
20×9年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=5 510+60+60=5 630(萬元)。
借:長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 60
—丙公司(其他權(quán)益變動) 60
貸:投資收益 60
資本公積—其他資本公積 60
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