2011年注冊會計師考試《會計》模擬試題(17)

　　三、計算題

　　1[答案] (1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1100

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

　　應計利息=1000×10%=100(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會計分錄：

　　借：持有至到期投資——應計利息　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　70.4

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 29.6

　　(3)售出債券的會計分錄

　　借：銀行存款　 　955(1200×80%-5)

　　貸：持有至到期投資——成本 　800 (1000×80%)

　　——利息調(diào)整 56.32[(100-29.6)×80%]

　　——應計利息 80 (100×80%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　18.68

　　(4)重分類日會計核算

　　剩余債券賬面價值=[1000+(100-29.6)+100]×20%=234.08(萬元)

　　剩余債券市價總額=1200×20%=240(萬元)

　　差額=240-234.08=5.92(萬元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　200(1000×20%)

　　——應計利息　　　　 20(100×20%)

　　——利息調(diào)整　　　14.08[(100-29.6)×20%]

　　——公允價值變動　 5.92

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　200

　　——應計利息　　　　　 20

　　——利息調(diào)整　　　　14.08

　　資本公積——其他資本公積　　　　　 5.92

　　(5)2008年末確認利息收入：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――應計利息　　20

　　貸：投資收益　　 　　15.36

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　　4.64

　　確認公允價值變動：

　　借：資本公積――其他資本公積　　55.36

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　55.36

　　2009年末確認利息收入：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――應計利息　　20

　　貸：投資收益　　 　　16.34

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　　3.66

　　計提減值：

　　2009年末未計提減值前的賬面價值=200+20-3.66=216.34

　　公允價值=150萬元

　　計提減值=216.34-150=66.34

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　66.34

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　 66.34

　　同時將資本公積轉入損益：

　　借：資產(chǎn)減值損失 49.44

　　貸：資本公積――其他資本公積　　55.36-5.92=49.44

　　2[答案] (1)計算2012年12月31日未實現(xiàn)售后租回損益并編制會計分錄

　　=1 400-1 055=345(萬元)

　�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 1 055

　　累計折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn) 1 555

　�、诮瑁恒y行存款 1 400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 055

　　遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益 345

　　(2)判斷售后租回屬租賃類型并說明理由。

　　屬于融資租賃。理由：

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=500×2.6730+60×0.8396=1 386.88(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價值1 400萬元的90%以上。因此符合融資租賃的判斷標準。

　　(3)計算確定租賃資產(chǎn)的入賬價值、未確認融資費用并編制2012年12月31日融資租入的會計分錄

　　最低租賃付款額=500×3+60=1560

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=1 386.88<公允價值1 400;應按最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值兩者中較低的一個作為入賬價值。

　　租賃資產(chǎn)的入賬價值=1 386.88+8.12=1395(萬元)

　　未確認融資費用=500×3+60-1 386.88=173.12(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1395

　　未確認融資費用 173.12

　　貸：長期應付款—應付融資租賃款 1 560

　　銀行存款 8.12

　　(4)編制2013年12月31日相關會計分錄

　�、俳瑁洪L期應付款—應付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500

　�、诮瑁贺攧召M用 83.21〔(1560-173.12)×6%〕

　　貸：未確認融資費用 83.21

　�、劢瑁褐圃熨M用 445[(1 395-60)/3]

　　貸：累計折舊 445

　�、芙瑁哼f延收益—未實現(xiàn)售后租回損益 115(345/3)

　　貸：制造費用 115

　　(5)編制2014年12月31日相關會計分錄

　�、俳瑁洪L期應付款—應付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500

　�、诮瑁贺攧召M用 58.21 {[(1 560-500)-(173.12-83.21)]×6%}

　　貸：未確認融資費用 58.21

　�、劢瑁褐圃熨M用 445

　　貸：累計折舊 445

　�、芙瑁哼f延收益—未實現(xiàn)售后租回損益 115

　　貸：制造費用 115

　　(6)編制2015年12月31日相關會計分錄

　�、俳瑁洪L期應付款—應付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款500

　　②借：財務費用 31.7(173.12-83.21-58.21)

　　貸：未確認融資費用 31.7

　�、劢瑁褐圃熨M用 445

　　貸：累計折舊 445

　�、芙瑁哼f延收益—未實現(xiàn)售后租回損益 115

　　貸：制造費用 115

　�、萁瑁豪塾嬚叟f 1 335

　　長期應付款 60

　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1 395

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