2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(17)

　　(5)分析填列相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整額：

　　2[答案] (1)① 因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　�、� 甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=16.60×1000+12=16612(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本)　16612

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　1000

　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　15400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　212

　　③計(jì)算合并商譽(yù)

　　甲公司應(yīng)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債=[固定資產(chǎn)的增值(12600-8400)+無形資產(chǎn)的增值(5000-2000)] ×25%=7200×25%=1800(萬元)

　　合并商譽(yù)=合并成本16612-(資產(chǎn)32000-負(fù)債12000-遞延所得稅負(fù)債1800)×80%=16612-14560=2052(萬元)

　　(2)編制2009年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。

　�、賰�(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　240

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　160

　　固定資產(chǎn)――原價(jià)　　80

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　　4(80/10×1/2)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　4

　�、趦�(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　100(160-120/10×5)

　　貸：無形資產(chǎn)――原價(jià)　　　100

　　借：無形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷　10(100/5×1/2)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　10

　　③內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　124

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　124

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　16[(124-92)/2]

　　貸：存貨　　　　　　16

　�、軆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　400

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　400

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　20

　　⑤內(nèi)部交易遞延所得稅調(diào)整

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　40.5(19+22.5+4-5)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　40.5

　　(3)　編制購(gòu)買日2009年5月31日調(diào)整分錄抵銷分錄

　　將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：

　　借：固定資產(chǎn)　　　4200(12600-8400)

　　無形資產(chǎn)　　　3000(5000-2000)

　　貸：資本公積　　　7200

　　抵銷分錄

　　借：實(shí)收資本　　　　　4000

　　資本公積　　　　　9200(2000+7200)

　　盈余公積　　　　　860

　　未分配利潤(rùn)　　　　5940

　　商譽(yù)　　　　　　　2052[16612-(20000-遞延1800)×80%]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　16612

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　3640[(20000-1800)×20%]

　　遞延所得稅負(fù)債　　1800(7200×25%)

　　(4)　編制資產(chǎn)負(fù)債表日2009年12月31日調(diào)整分錄抵銷分錄

　�、迣⒆庸�司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值(調(diào)整分錄)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　4200

　　無形資產(chǎn)　　　　　3000

　　貸：資本公積　　　　　7200

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　291.66

　　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　　 116.66(4200/21×7/12)

　　無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等　　　 175(3000/10×7/12)

　　借：遞延所得稅負(fù)債　 72.92(291.66×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　72.92

　　⑦調(diào)整母公司

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　785[(表1200-折舊、攤銷291.66+遞延72.92) ×80%]

　　貸：投資收益　　　　785

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=16612+785=17397(萬元)

　�、嘟瑁籂I(yíng)業(yè)收入　　　　　40.8(針對(duì)丙公司的調(diào)整136×30%)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　31.2(104×30%)

　　投資收益　　　　　9.6

　�、岬咒N分錄

　　借：實(shí)收資本　　　　　　　4000

　　資本公積　　　　　　　9200

　　盈余公積　　　　　　　980(860+1200×10%)

　　未分配利潤(rùn)—年末　　　6801.26(5940+1200-120-291.66+72.92)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　2052[17397-(20981.26-1800)×80%]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　 17397(16612+785)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　 3836.26[(20981.26-1800)×20%]

　　遞延所得稅負(fù)債　　　 　1800(7200×25%)

　�、饨瑁和顿Y收益　　　　　　　　785[(1200-291.66+72.92)×80%]

　　少數(shù)股東損益　　　　　　196.26[(1200-291.66+72.92)×20%]

　　未分配利潤(rùn)—年初　　　　5940

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　 120

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　 0

　　未分配利潤(rùn)—年末　　　　　 6801.26

　　(5)根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表(甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整)，編制甲公司2009年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤(rùn)表”內(nèi)。

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：3月-4月

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題匯總

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》各章節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容

　　2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)校輔導(dǎo)調(diào)查分析報(bào)告