2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(18)

　　四、綜合題

　　1[答案] (1)甲公司取得乙公司60%的股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫?gòu)買日時(shí)甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=1000+1000×17%+700+1330+15=3215(萬(wàn)元)

　　由于乙公司屬于出售股權(quán)的免稅處理，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(7000-4980)×25%=505(萬(wàn)元)

　　該項(xiàng)合并應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=3215-(5320-505)×60%=326(萬(wàn)元)

　　(2)甲公司購(gòu)買日對(duì)乙公司的投資處理：

　　20×8年1月1日的投資分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　　　 3215

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　150

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　170

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　170

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　600

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　250

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　1400

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　170

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：庫(kù)存商品 800

　　(3)編制甲公司購(gòu)買日對(duì)乙公司的調(diào)整抵銷分錄。

　　借：存貨　　　130

　　固定資產(chǎn) 1440

　　無(wú)形資產(chǎn) 450

　　貸：資本公積 　2020

　　借：股本　　 1500

　　資本公積 2920

　　盈余公積 　300

　　未分配利潤(rùn)600

　　商譽(yù) 　　　326

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3215

　　少數(shù)股東權(quán)益 1926[(5320-505)×40%]

　　遞延所得稅負(fù)債　505

　　(4)編制甲公司個(gè)別報(bào)表中20×8年度對(duì)乙公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理：

　　因?qū)ψ庸�司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，故乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及資本公積增加時(shí)，甲公司不需要做賬務(wù)處理。

　　(5)編制甲公司20×8年末編制合并報(bào)表的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄：

　　先調(diào)整乙公司報(bào)表：

　　借：存貨 　　130

　　固定資產(chǎn) 1440

　　無(wú)形資產(chǎn) 450

　　貸：資本公積 　2020

　　借：營(yíng)業(yè)成本 　78

　　貸：存貨 　　　78　(130×60%)

　　借：管理費(fèi)用 144

　　貸：固定資產(chǎn)144

　　借：管理費(fèi)用 45

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 45

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　66.75

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　66.75

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)= 2250-78-144-45+66.75=2049.75(萬(wàn)元)

　　乙公司20×8年末的股東權(quán)益金額：

　　股本=1500(萬(wàn)元)

　　資本公積=900+2020+1000=3920(萬(wàn)元)

　　盈余公積=300+2250×10%=525(萬(wàn)元)

　　未分配利潤(rùn)=600+2049.75-2250×10%=2424.75(萬(wàn)元)

　　合計(jì)：8369.75萬(wàn)元

　　再按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　1229.85

　　貸：投資收益 　　　1229.85 (2049.75×60%)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　600

　　貸：資本公積　　　　600

　　甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=3215+1229.85+600=5044.85(萬(wàn)元)

　　股權(quán)投資的合并抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　 1500

　　資本公積——年初 2920

　　——本年1000

　　盈余公積——年初 300

　　——本年 225

　　未分配利潤(rùn)——年末 2424.75

　　商譽(yù)　　　　　　　 326

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　5044.85

　　少數(shù)股東權(quán)益 　　　　3145.9[(8369.75-505)×40%]

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　505

　　借：投資收益　　　　 1229.85

　　少數(shù)股東損益 　　819.9

　　未分配利潤(rùn)——年初 600

　　貸：提取盈余公積　　　　　 225

　　未分配利潤(rùn)——年末 2424.75

　　編制20×8年度甲公司和乙公司內(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　①內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷分錄：

　　20×8年6月30日實(shí)際利息費(fèi)用

　　=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率

　　=193.069×6%=11.584(萬(wàn)元)

　　應(yīng)付利息=債券面值×票面利率

　　=200×10%÷2=10(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整攤銷額=11.584-10=1.584(萬(wàn)元)

　　20×8年12月31日實(shí)際利息費(fèi)用

　　=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率

　　=(193.069+1.584)×6%=11.679(萬(wàn)元)

　　應(yīng)付利息=債券面值×票面利率

　　=200×10%÷2=10(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整攤銷額=11.679-10=1.679(萬(wàn)元)

　　20×8年12月31日應(yīng)付債券的賬面價(jià)值

　　=193.069+1.584+1.679=196.332(萬(wàn)元)

　　20×8年度實(shí)際利息費(fèi)用

　　=11.679+11.584=23.263(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)付債券 196.332

　　貸：持有至到期投資 196.332

　　借：投資收益 23.263

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.263

　�、趦�(nèi)部存貨交易的抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 5

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 　　4.6

　　存貨 　　　0.4 (5×40%×20%)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.1

　　貸：所得稅費(fèi)用 　　0.1

　　③內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 51

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 51

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 4.25

　　貸：管理費(fèi)用 4.25(51/4×4/12)

　　20×8年末乙公司為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為21萬(wàn)元，小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，所以應(yīng)全額抵銷。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 21

　　貸：資產(chǎn)減值損失 21

　　④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款 300

　　貸：應(yīng)收賬款 300

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　15

　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　　　　15

　　2[答案] (1)①12月1日

　　借：銀行存款 2 100

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款3 750

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 591.25

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 408.75

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000

　　貸：庫(kù)存商品 4 000

　　12月31日

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16.71

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.71[(3 750-408.75)×6%/12]

　�、诮瑁恒y行存款 2 340

　　貸：其他應(yīng)付款2 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

　　借：發(fā)出商品 1 550

　　貸：庫(kù)存商品 1 550

　　12月31日：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25

　　貸：其他應(yīng)付款 25

　　③借：應(yīng)收賬款 1 170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750

　　貸：庫(kù)存商品 750

　　12月18日收到貨款：

　　借：銀行存款 1 160

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　貸：應(yīng)收賬款 1 170

　�、芙瑁喊l(fā)出商品 600

　　貸：庫(kù)存商品 600

　�、萁瑁簞趧�(wù)成本10

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 10

　　借：應(yīng)收賬款 10

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入) 10

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本) 10

　　貸：勞務(wù)成本 10

　�、藿瑁恒y行存款 585

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

　　預(yù)收賬款　 500

　　借：發(fā)出商品350

　　貸：庫(kù)存商品 350

　　(2)①借：管理費(fèi)用 68.75

　　貸：累計(jì)折舊 　 68.75[(600-600/10)/4/12×11-55]

　�、诮瑁豪塾�(jì)攤銷 60

　　貸：管理費(fèi)用 60[150-(1 800-1 260)/5/12×10]

　�、劢瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　�、芙瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 50

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50

　　(3)資料(4)中①、③事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　資料①的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)收入 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　貸：其他應(yīng)付款 1 160

　　以前年度損益調(diào)整—財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　借：庫(kù)存商品 750

　　貸：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)成本 750

　　借：其他應(yīng)付款 1 160

　　貸：銀行存款 　　　　 1 160

　　資料③的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外支出 60

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60

　　(4)填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　注：

　　營(yíng)業(yè)收入=125 000+4 591.25+1 000+10+100-1 000;

　　營(yíng)業(yè)成本=95 000+4 000+750+10-750;

　　管理費(fèi)用=10 600+1 000+68.75-60;

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用=1 500+120-16.71+25+10-10。

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