2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)(19)

　　四、綜合題

　　1、甲公司為市屬國有高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。按有關(guān)部門規(guī)定，甲公司應(yīng)自2009年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，壞賬準備計提比例為4%，假設(shè)稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位以萬元表示)。

　　因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2009年初需要調(diào)整的事項如下。

　　(1)2008年10月20日購買的B公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業(yè)會計準則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價值進行后續(xù)計量，并追溯調(diào)整。

　　(2)甲公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年，出租時，該建筑物的成本為2000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按企業(yè)會計準則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量并追溯調(diào)整，2008年末公允價值為3000萬元。按企業(yè)會計準則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)公允價值與之前固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整留存收益。

　　(3)2007年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　單位：元

　　第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司;第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司;第三年又有15名管理人員離開公司。

　　假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;第四年末(2011年12月31日)，有50人行使了股票增值權(quán);第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

　　甲公司對于該項股份支付在2009年之前未確認相應(yīng)的負債。按相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時，對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日(含)以后的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

　　2008年末存在的其他事項如下。

　　(1)2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為4000萬元，已計提壞賬準備160萬元。

　　(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2008年末“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(3)甲公司2008年1月1日以4100萬元購入面值為4000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實際利率為5%，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2008年7月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(5)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。

　　2009年發(fā)生的事項如下。

　　(1)2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價為1995萬元，發(fā)生相關(guān)稅費5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3100萬元。

　　(2)2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元，2009年末每股市價13元。

　　(3)甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0.2萬元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20%支付違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為0.21萬元，已超過合同單價。

　　(4)2009年投資性房地產(chǎn)的公允價值為2850萬元。

　　(5)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。

　　(6)因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元，款項尚未支付。

　　(7)2009年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額為6000萬元，壞賬準備余額為240萬元。

　　(8)2009年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用350萬元，確認產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500萬元。

　　(9)2009年為開發(fā)一新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本，當(dāng)年攤銷50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可按當(dāng)期研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷(同會計規(guī)定)。

　　(10)2009年年末結(jié)存存貨賬面余額為3000萬元，存貨跌價準備賬面余額為100萬元。

　　(11)2009年甲公司利潤總額為5000萬元。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)2009年10月，甲公司接到有關(guān)部門通知，經(jīng)考核甲公司多項指標不符合高新技術(shù)企業(yè)認定標準，相關(guān)部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%;

　　(2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　<1>、對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄。

　　<2>、編制2009年發(fā)生的事項(1)-(6)的會計分錄。

　　<3>、編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄。

　　<4>、確定下列表格中所列資產(chǎn)、負債在2009年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。

　　<5>、計算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額。

　　<6>、計算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，使用壽命不確定的固定資產(chǎn)計提的減值準備比稅法計提的折舊大的時候，就產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)了，所以選項D不正確。

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司20×6年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=180萬元，計稅基礎(chǔ)=200萬元，賬面價值<計稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時性差異余額=200-180=20萬元;甲公司20×7年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=210萬元，計稅基礎(chǔ)=200萬元，賬面價值>計稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的余額=210-200=10萬元，那么當(dāng)期應(yīng)將上期的可抵扣暫時性轉(zhuǎn)回為0后，才能確認應(yīng)納稅暫時性差異，所以20×7年應(yīng)轉(zhuǎn)回20萬元的可抵扣暫時性差異，同時確認10萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，所以選擇D。

　　3、【正確答案】D

　　【答案解析】在合并報表中，該批存貨的賬面價值是200萬元，計稅基礎(chǔ)是300萬元，所以應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(300-200)×25%=25(萬元)。

　　4、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】賬面價值=850萬元;計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525(萬元);應(yīng)納稅暫時性差異余額=850-525=325(萬元);2011年末“遞延所得稅負債”余額=325×25%=81.25(萬元);2011年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，為遞延所得稅收益，所以選項B錯誤;2011年應(yīng)交所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬元);或：[1000-(325-337.5)]×25%=253.125(萬元);2011年所得稅費用=253.125-3.125=250(萬元)。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】賬面價值=900萬元;計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬元);應(yīng)納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元);2010年末“遞延所得稅負債”余額=337.5×25%=84.375(萬元);2010年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬元);2010年應(yīng)交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);2010年所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)，所以選項C錯誤。

　　5、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項(3)形成應(yīng)納稅暫時性差異，事項(4)和事項(5)形成非暫時性差異。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)交所得稅=(2000-50+200+300-240+100-80)×25%=557.5(萬元)，遞延所得稅費用=50×25%-200×25%=-37.5(萬元)。

　　6、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300(萬元);應(yīng)確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬元);資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎(chǔ)=180-180×40%=108(萬元);累計產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產(chǎn)余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異120萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發(fā)生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應(yīng)交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。

　　7、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300(萬元);應(yīng)確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬元);資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎(chǔ)=180-180×40%=108(萬元);累計產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產(chǎn)余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異120萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發(fā)生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應(yīng)交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。

　　8、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】賬面價值=850萬元;計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525(萬元);應(yīng)納稅暫時性差異余額=850-525=325(萬元);2011年末“遞延所得稅負債”余額=325×25%=81.25(萬元);2011年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，為遞延所得稅收益，所以選項B錯誤;2011年應(yīng)交所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬元);或：[1000-(325-337.5)]×25%=253.125(萬元);2011年所得稅費用=253.125-3.125=250(萬元)。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】賬面價值=900萬元;計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬元);應(yīng)納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元);2010年末“遞延所得稅負債”余額=337.5×25%=84.375(萬元);2010年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬元);2010年應(yīng)交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);2010年所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)，所以選項C錯誤。

　　9、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】遞延所得稅負債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元);遞延所得稅費用=95-11.5=83.5(萬元)，所得稅費用=106.5+83.5=190(萬元)。選項C不正確。

　　10、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】選項B，2010年末遞延所得稅收益為250萬元。分析：應(yīng)計提的存貨跌價準備=5000-4000=1000(萬元)�？傻挚蹠簳r性差異=5000-4000=1000(萬元);2010年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=250-0=250(萬元);2010年應(yīng)交所得稅=(1000+1000)×25%=500(萬元);2010年所得稅費用=500-250=250(萬元)。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，所得稅費用為250萬元。計算過程：應(yīng)計提的存貨跌價準備=(5000-3500)-1000=500(萬元)。賬面價值=5000-1000-500=3500(萬元);計稅基礎(chǔ)=5000萬元;可抵扣暫時性差異累計額=5000-3500=1500(萬元);2011年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=1500×25%=375(萬元);2011年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=375-250=125(萬元);2011年應(yīng)交所得稅=(1000+500)×25%=375(萬元);2011年所得稅費用=375-125=250(萬元)。

　　11、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項AB，當(dāng)期所得稅為470萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬元)(貸方發(fā)生額)，利潤表確認的所得稅費用為480(470+10)萬元。選項C，遞延所得稅負債發(fā)生額=20×15%=3(萬元);選項D，資產(chǎn)負債表確認的資本公積=20×(1-15%)=17(萬元)。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬元)。

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