24、2×12年6月30日，A公司與B公司完成-項資產置換。雙方置換資料如下。

　　(1)A公司換出資產：自產應稅消費品，成本為180萬元，銷售價格為300萬元(等于計稅基礎)，適用的消費稅稅率為10%;閑置辦公樓，原值為300萬元，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，剩余使用年限為25年，凈殘值為0，公允價值為200萬元。

　　B公司換出資產：交易性金融資產，為從國內二級市場上購人的境內甲公司的股票，初始取得成本為150萬元，持有期間發(fā)生的公允價值變動收益為50萬元，置換日的公允價值為240萬元;可供出售金融資產，是從美國二級市場上購人的境外乙公司的股票，取得成本為30萬美元(折合為人民幣200萬元)，持有期間累計計人資本公積貸方金額為80萬元人民幣。置換日該股票的公允價值為55萬美元。置換日的匯率為1美元=6.70元人民幣。

　　(2)A公司向B公司支付銀行存款57.5萬元人民幣。A公司為取得甲公司的股票支付手續(xù)費20萬元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后準備近期出售。A公司處置辦公樓發(fā)生清理費用5萬元。

　　B公司為取得上述應稅消費品發(fā)生運雜費15萬元，另發(fā)生裝卸費、入庫前整理費共計12萬元，B公司取得后作為存貨核算。B公司取得上述辦公樓后直接對外出租(已簽訂租賃合同)。 A公司與B公司的上述費用，均已用銀行存款支付。

　　(3)其他資料：假定A、B公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。B公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假設該交換具有商業(yè)實質。不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料判斷A公司取得甲、乙公司股票應分別應作為哪類金融資產核算;

　　(2)根據(jù)上述資料，編制A公司置換日的相關會計分錄;

　　(3)根據(jù)上述資料計算該非貨幣性資產交換對B公司損益的影響金額。

　　答案解析:

　　(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應作為可供出售金融資產核算;A公司取得乙公司股票準備近期出售，應作為交易性金融資產核算。

　　(2)A公司的相關會計分錄為：

　　借：固定資產清理150

　　累計折舊120

　　固定資產減值準備30

　　貸：固定資產300

　　借：可供出售金融資產-成本260

　　交易性金融資產-成本368.5

　　貸：銀行存款82.5

　　主營業(yè)務收入300

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)51

　　固定資產清理150

　　營業(yè)外收入45

　　借：營業(yè)稅金及附加(300×10%)30

　　貸：應交稅費-應交消費稅30

　　借：主營業(yè)務成本180

　　貸：庫存商品180

　　(3)處置甲公司投資對損益的影響=240-(150+50)=40(萬元)處置乙公司投資對損益的影響=55×6.70-(200+80)+80=168.5(萬元)因此，該非貨幣性資產交換對B公司損益的影響=40+168.5=208.5(萬元)

　　【AnSwer】

　　(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS

　　ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS

　　Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1

　　aSSetS;ACompanyintendStOSe11ShareSofYi

　　Company，theShareSShou1dberecognizedaS

　　tradab1efinancia1aSSetS.

　　(2)There1evantaccountingentrieSare：

　　Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150

　　Accumu1ateddepreciation120

　　ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30

　　Cr：FixedaSSetS300

　　Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS—COSt

　　260

　　Tradab1efinancia1aSSetS—coSt368.5

　　Cr：CaShatbank82.5

　　MainbuSineSSrevenue300

　　TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e

　　(OutputVAT)51

　　DiSpoSa1offixedaSSetS150

　　Non-buSineSSincome45

　　Dr：BuSineSStaxandSurchargeS

　　(300X10%)30

　　Cr：TaxanddueSpayab1e—conSumption

　　taxpayab1e30

　　Dr：MainbuSineSScoSt180

　　Cr：FiniShedgoodS180

　　(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia

　　CompanyonprofitOr1oSS=240-(150+50)

　　=40(tenthouSandYuan)

　　TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi

　　Companyonprofitor1oSS=55X6.70-(200

　　+80)+80=168.5(tenthouSandYuan)

　　S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange

　　onprofitor1oSSofBCompany-40+168.5=208.5(tenthouSandYuan)

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