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　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》全真試題及解析(4)

　　試卷說明：本卷共分3大題26小題，作答時(shí)間180分鐘，總分100分，60分及格

　　一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來現(xiàn)金流量，20×1年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是50%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元;經(jīng)營-般的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元;經(jīng)營差的可能性是20%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設(shè)備20×1年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為(　　)。

　　A.30萬元

　　B.53萬元

　　C.15萬元

　　D.8萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　20×1年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量=60×50%+50×30%+40×20%=53(萬元)

　　2、2009年1月1日，甲公司將其自用的一棟辦公樓對(duì)外出租，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2010年1月1日，由于本市房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，已滿足采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，甲公司決定將投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該辦公樓賬面余額為5000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元(同稅法折舊)，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元，該辦公樓的公允價(jià)值為5800萬元。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。假定除上述對(duì)外出租的辦公樓外，甲公司無其他投資性房地產(chǎn)。不考慮其他因素，則2010年1月1日，甲公司因?qū)υ撟兏马?xiàng)進(jìn)行處理而影響未分配利潤的金額為(　　)。

　　A.2025萬元

　　B.2250萬元

　　C.2700萬元

　　D.3000萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　甲公司因政策變更影響未分配利潤的金額=[5800-(5000-2000-200)]×(1

　　—25%)×(1-10%)=2025(萬元)，本題參考分錄如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本5000

　　-公允價(jià)值變動(dòng)800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2000

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

　　貸：投資性房地產(chǎn)5000

　　遞延所得稅資產(chǎn)(200×25%)50

　　遞延所得稅負(fù)債

　　[(5800—3000)×25%]700

　　盈余公積225

　　利潤分配-未分配利潤2025

　　3 下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明該項(xiàng)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

　　B.資產(chǎn)存在減值跡象的，都應(yīng)估計(jì)可收回金額，以確認(rèn)是否發(fā)生減值

　　C.確認(rèn)減值時(shí)應(yīng)該優(yōu)先以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之后的凈額作為可收回金額

　　D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計(jì)可收回金額時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則;選項(xiàng)C。沒有確鑿證據(jù)或理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值的情況下，可以將公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額;選項(xiàng)D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽(yù)至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　4下列項(xiàng)目中不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)是(　　)。

　　A.長期應(yīng)收款

　　B.長期借款

　　C.商譽(yù)

　　D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　長期應(yīng)收款不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，選項(xiàng)A符合題意;長期借款為負(fù)債，不屬于資產(chǎn)，所以選項(xiàng)B不符合題意;選項(xiàng)C、D均適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，不符合題意。

　　5甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項(xiàng)對(duì)外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負(fù)債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價(jià)為1500萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元)。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準(zhǔn)備待其增值后對(duì)外出售。9月30日該項(xiàng)建筑物的公允價(jià)值為1300萬元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當(dāng)年的折舊和減值等因素，下列會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項(xiàng)目，并按照1 300萬元入賬

　　B.轉(zhuǎn)換日應(yīng)與投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時(shí)貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”300萬元

　　C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應(yīng)貸記的金額為1300萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D.本年末存貨項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為1200萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，但如果轉(zhuǎn)換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　參考分錄：

　　借：開發(fā)產(chǎn)品1200

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

　　貸：投資性房地產(chǎn)1500

　　選項(xiàng)D正確。

　　6甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2014年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)3月10日，甲公司將2013年末開發(fā)完成的一棟自用寫字樓出租給乙公司，租賃協(xié)議約定，租賃期開始日為3月31日。該寫字樓的建造成本為55000萬元。(2)10月1日，甲公司建造完成一棟商住兩用樓盤，總造價(jià)36000萬元，公允價(jià)值為50000萬元。該樓盤-層對(duì)外出租并已簽訂經(jīng)營租賃合同，其余為普通住宅，已對(duì)外銷售。當(dāng)日，商鋪和住宅的公允價(jià)值分別為16000萬元和34000萬元。(3)2月28日甲公司用自行開發(fā)的樓盤換取一棟公寓。換出樓盤的公允價(jià)值為3000萬元，未發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司將換入的公寓作為自身辦公樓使用。上述房產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限均為50年，凈殘值均為0。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)自用房地產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　　)。

　　A.甲公司應(yīng)于3月10日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算

　　B.10月1日，甲公司應(yīng)將該商住兩用樓盤按50000萬元的金額確認(rèn)為存貨

　　C.甲公司換入公寓樓的入賬價(jià)值為3000萬元

　　D.甲公司上述資產(chǎn)2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額為50萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，應(yīng)于租賃期開始日，即3月31日確認(rèn)為投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)B，部分出租、部分作為存貨出售的房地產(chǎn)，如果能單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)按其公允價(jià)值的比例分別確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)和存貨;選項(xiàng)D，寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)前應(yīng)計(jì)提的折舊金額=55000÷50×3/12=275(萬元);公寓樓應(yīng)計(jì)提的折舊金額=3000÷50×10/12=50(萬元);所以甲公司2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額=275+50=325(萬元)。

　　7紅葉公司2013年12月31日將一棟原用于對(duì)外出租的辦公樓的一部分對(duì)外出售，另一部分轉(zhuǎn)為自用。該辦公樓為2010年12月31日外購取得并準(zhǔn)備以經(jīng)營租賃方式租出，購買價(jià)款為1800萬元，經(jīng)評(píng)估辦公樓的主樓部分價(jià)值1300萬元，副樓部分價(jià)值500萬元。2011年1月1日簽訂租賃協(xié)議，租賃期3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為120萬元，每半年收取-次。2013年租賃期屆滿后，將辦公樓主樓部分轉(zhuǎn)為自用，副樓部分按公允價(jià)值對(duì)外出售，當(dāng)時(shí)主樓部分市場(chǎng)價(jià)格為1700萬元，副樓部分市場(chǎng)價(jià)格為800萬元。2012年末辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元(主樓部分1650萬元，副樓部分550萬元)。紅葉公司按照公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定不考慮其他因素，則上述業(yè)務(wù)對(duì)2013年當(dāng)期損益的影響金額為(　　)。

　　A.250萬元

　　B.300萬元

　　C.370萬元

　　D.420萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　主樓部分從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響損益金額=1700-1650=50(萬元);副樓部分進(jìn)行處置，影響損益的金額=800-550=250(萬元);因此上述業(yè)務(wù)對(duì)2013年當(dāng)期損益的影響金額=50+250+120(租金收入)=420(萬元)。

　　8甲公司為增值稅一般納稅人，2013年3月購買稅控設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，共支付價(jià)款18萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)支出可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，該稅控設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊并假定預(yù)計(jì)凈殘值為零，則該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2013年損益的影響額為(　　)。

　　A.18萬元

　　B.2.7萬元

　　C.0.3萬元

　　D.0

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　【解析】當(dāng)月購入的處理為：

　　借：固定資產(chǎn)18

　　貸：銀行存款18

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)18

　　貸：遞延收益18

　　未來期間每月計(jì)提折舊，處理為：

　　借：管理費(fèi)用(18/5/12)0.3

　　貸：累計(jì)折舊0.3

　　同時(shí)

　　借：遞延收益0.3

　　貸：管理費(fèi)用0.3

　　2013年共確認(rèn)9個(gè)月折舊與遞延收益的攤銷，所以該稅控設(shè)備對(duì)甲公司2013年損益的影響金額=(0.3-0.3)×9=0。

　　9大地公司2010年1月1日，發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為10000萬元，每年12月31日付息，到期一次還本，實(shí)際收款10200萬元，債券票面年利率為4%，債券發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為6%，債券發(fā)行1年后可按照債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為普通股股票。已知(P/F，4%，3)=0.8890，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，4%，3)=2.7751，(P/A，6%，3)=2.6730。

　　則該項(xiàng)債券在初始確認(rèn)時(shí)的負(fù)債成份和權(quán)益成份的金額分別為(　　)。

　　A.8731.84萬元和1468.26萬元

　　B.9465.20萬元和734.80萬元

　　C.10000.04萬元和199.96萬元

　　D.9959.2萬元和240.8萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　負(fù)債成份公允價(jià)值=10000×4%×(p/A，6%，3)+10000×(P/F，6%，3)=9465.20(萬元);權(quán)益成份的公允價(jià)值=10200-9465.20=734.80(萬元)。

　　10甲公司有一項(xiàng)總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個(gè)資產(chǎn)組均無法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額�？偛抠Y產(chǎn)價(jià)值可以合理分?jǐn)�，則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值為(　　)。

　　A.73.15萬元

　　B.64萬元

　　C.52萬元

　　D.48.63萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=200×100×3/(100×3+200×2+300)=60(萬元);B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=200×200×2/(100×3+200×2+300)=80

　　(萬元);C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=200×300/(100×3+200×2+300)=60(萬

　　元);則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值=(60+100-90)×60/(60+100)+(80+200-180)×80/(80+200)+(60+300-250)×60/(60+300)=73.15(萬元)

　　11甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌�；謴�(fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因?yàn)楸硗粮采w層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層-旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為1000萬元。20×1年12月31日，該公司正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價(jià)格購買該礦山的合同，這-價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用;礦山的賬面價(jià)值為5600萬元(包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債)。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組20×1年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備(　　)。

　　A.600萬元

　　B.100萬元

　　C.200萬元

　　D.500萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值=5500-1000=4500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額4000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5600-1000=4600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4600-4500=100(萬元)。

　　12、2011年1月1日甲公司與乙公司簽訂-項(xiàng)合同，合同約定甲公司從乙公司處購入-臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款，價(jià)款共計(jì)2000萬元，在2011年初購進(jìn)該設(shè)備時(shí)，支付價(jià)款400萬元，剩余價(jià)款在以后4年內(nèi)每半年支付200萬元。支付日期為每年的6月30日和12月31日�，F(xiàn)銷方式下該設(shè)備的銷售價(jià)款是1692.64萬元。該設(shè)備于2011年6月30日安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費(fèi)用共計(jì)250萬元。已知(P/A，5%，8)=6.4632。假定不考慮其他因素，則下列說法中正確的是(　　)。

　　A.甲公司2011年該固定資產(chǎn)安裝完工后的入賬價(jià)值為2250萬元

　　B.甲公司2011年1月1日確認(rèn)的長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為1692.6萬元

　　C.2011年12月31日，甲公司確認(rèn)的長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為1200萬元

　　D.2011年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用的金額為122.49萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　2011年該固定資產(chǎn)安裝完工后入賬價(jià)值=1692.64+250+(200×6.4632×5%)=

　　2007.27(萬元)

　　2011年6月30日應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=200×6.4632×5%=64.63(萬元)

　　2011年6月30日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=(1600-200)-(307336-64.63)=1157.27(萬元)

　　2011年12月31日應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=1157.27×5%=57.86(萬元)

　　2011年末長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=(1600-200-200)-(307.36-64.63-57.86)=1015.13(萬元)

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