三、綜合題、本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23甲公司為增強營運能力，決定新建-艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。發(fā)生的相關(guān)交易資料如下。

　　(1)2009年12月1日甲公司召開臨時股東大會，本次會議以記名投票方式審議通過了《關(guān)于甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的議案》，同意于2010年1月1日按面值發(fā)行5年期、到期-次還本、分期付息(次年1月1日支付上年度利息)、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，款項于發(fā)行當(dāng)日收存銀行并專戶存儲，不考慮發(fā)行費用。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元(按債券面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時應(yīng)付利息已全部支付)，股票面值為每股1元。2010年1月1日二級市場上與甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場利率為9%。[(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897]

　　(2)乙造船企業(yè)承接了甲公司該船舶制造項目，與甲公司簽訂了總金額為5000萬元的固定造價合同。乙企業(yè)合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預(yù)計2012年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為4000萬元，至2011年底，由于材料價格上漲等因素影響，預(yù)計工程總成本上升至5200萬元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，甲公司同意支付獎勵款100萬元。假設(shè)不考慮增值稅的影響。乙企業(yè)建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示： 單位：萬元

　　(3)經(jīng)臨時股東大會授權(quán)，2010年2月98甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3380萬元(其中含相關(guān)稅費20萬元)。5月28日甲公司以每8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關(guān)稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關(guān)稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交納的所得稅。

　　(4)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在2010年資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為25萬元。

　　要求(答案以萬元為單位，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　(1)計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份與權(quán)益成份的金額。

　　(2)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額。

　　(3)假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計算該事項對甲公司所有者權(quán)益的影響。

　　(4)分析判斷建造合同業(yè)務(wù)中，影響乙企業(yè)利潤表中“營業(yè)利潤”項目的因素有哪些，并計算2010年和2011年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的金額(假設(shè)乙企業(yè)除此業(yè)務(wù)外當(dāng)期未發(fā)生其他業(yè)務(wù))。

　　答案解析:

　　(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=5000×6%×(P/A，9%，5)+5000×(P/F，9%，5)=4416.41(萬元)

　　權(quán)益成份的公允價值=5000-4416.41=583.59(萬元)

　　(2)進行暫時性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3380-12-6=62(萬元)

　　2010年度借款費用資本化金額=4416.41×9%×11/12-62-25=277.35(萬元)

　　參考分錄：

　　2010年初發(fā)行債券：

　　借：銀行存款5000 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 583.59

　　貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 5000 資本公積-其他資本公積583.59

　　2010年底計提利息：

　　借：在建工程 (4416.41×9%×11/12)364.35 財務(wù)費用33.13

　　貸：應(yīng)付利息300 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 97.48

　　借：應(yīng)收利息25

　　貸：在建工程25

　　2010年2月9日取得股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)3360 投資收益20

　　貸：銀行存款3380

　　2010年處置的累計結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：銀行存款3442

　　貸：交易性金融資產(chǎn)3360 投資收益82

　　借：投資收益62

　　貸：在建工程62

　　(交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程成本)

　　2011年1月1日支付利息：

　　借：應(yīng)付利息300

　　貸：銀行存款300】

　　(3)方法-：

　　轉(zhuǎn)股時增加的股本=5000/10=500(萬元)

　　公司增加的“資本公積-股本溢價”=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成份的公允價值-轉(zhuǎn)股時增加的股本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+{[4416.41+(4416.41×9%5000×6%)]×9%-5000×6%)+583.59-500=4703.73(萬元)

　　轉(zhuǎn)股時對甲公司所有者權(quán)益的影響額=500+4703.73-583.59=4620.14(萬元)

　　方法二：

　　轉(zhuǎn)股時對甲公司所有者權(quán)益的影響額=轉(zhuǎn)股時應(yīng)付債券的攤余成本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+{[4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)]×9%-5000×6%)=4620.14(萬元)

　　(4)影響乙企業(yè)“營業(yè)利潤”項目的因素有確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及計提存貨跌價準(zhǔn)備記入“資產(chǎn)減值損失”的金額。

　　2010年的完工進度=1000÷4000×100%=25%

　　2010年確認(rèn)的合同收入=5000×25%=1250(萬元)

　　2010年確認(rèn)的合同費用=4000×25%=1000(萬元)

　　2010年確認(rèn)的合同毛利=1250-1000=250(萬元)

　　2010年“營業(yè)利潤”項目的金額=1250-1000=250(萬元)

　　2011年的完工進度=3640÷5200×100%=70%

　　2011年確認(rèn)的合同收入=5000×70%-1250=2250(萬元)

　　2011年確認(rèn)的合同費用=5200×70%-1000=2640(萬元)

　　2011年確認(rèn)的合同毛利=2250-2640=-390(萬元)

　　2011年確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(5200-5000)×(1-70%)=60(萬元)

　　2011年“營業(yè)利潤”項目的金額=2250-2640-60=-450(萬元)

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