三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　23甲公司2010年至2013年發(fā)生的相關交易或事項如下。

　　(1)2010年6月，甲公司與B公司股東簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司支付5000萬元購買B公司原股東所持有的B公司80%股權。上述股權交易合同分別經各公司股東大會批準.相關手續(xù)于2010年7月1日辦理完畢。之前甲公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。

　　(2)甲公司發(fā)生的評估咨詢等中介費用20萬元。購買日B公司所有者權益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元。盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。除下表所示資產賬面價值與公允價值不等外，B公司其他可辨認資產、負債的公允價值等于其賬面價值。

　　(3)2010年度B公司實現凈利潤800萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。

　　2011年4月10日B公司分配現金股利100萬元。2011年度B公司利潤表中“綜合收益總額”項目金額為1050萬元，其中凈利潤為1000萬元。

　　(4)2012年4月10日B公司分配現金股利450萬元。2012年度B公司利潤表中“綜合收益總額”項目金額為1260萬元，其中凈利潤為1200萬元。

　　(5)2013年1月1日，甲公司以4000萬元的價格出售B公司50%的股權，出售股權后甲公司仍持有B公司30%的股權，能夠對B公司的生產經營決策產生重大影響。假定喪失控制權日剩余股權的公允價值為2400萬元。

　　(6)甲公司購買B公司股權屬于應稅合并。

　　要求：

　　(1)說明甲公司對B公司股權投資的核算方法，并確定長期股權投資的初始投資成本。

　　(2)確定甲公司合并B公司的購買日，并計算購買日甲公司合并報表中應確認的合并商譽。

　　(3)說明甲公司出售B公司50%股權后對B公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由。

　　(4)計算甲公司出售B公司50%股權在其個別財務報表及合并財務報表中應確認的處置收益.并編制相關的合并調整分錄。

　　(5)假定2013年1月1日，甲公司出售B公司10%的股權，出售價款為800萬元。計算甲公司處置B公司10%股權在其個別報表及合并報表中應確認的處置收益;說明甲公司出售B公司10%股權在合并財務報表中的處理原則;計算甲公司出售B公司10%股權在合并資產負債表中應計入相關項目(指出項目名稱)的金額。

　　(6)假定2013年1月1日，甲公司又以800萬元購入B公司10%的股權，說明甲公司購買B公司10%股權的會計處理原則，并計算對合并所有者權益的影響。

　　答案解析:

　　(1)甲公司對B公司的持股比例為80%，采用成本法進行后續(xù)計量。長期股權投資的初始投資成本為5000萬元。

　　(2)甲公司合并B公司的購買日為2010年7月1日購買日甲公司合并報表中應確認的合并商譽=5000-(6000+100-10)×80%=128(萬元)

　　(3)甲公司出售B公司50%股權后對B公司的投資應采用權益法進行后續(xù)計量。理由：剩余持股比例為30%，已喪失了對B公司的控制權。且對B公司的生產經營能夠施加重大影響。

　　(4)2013年1月1日甲公司因出售股權應在其個別財務報表中確認的處置收益=4000-5000×50%/80%=875(萬元)

　　合并財務報表中應確認的處置損益=(處置股權取得的對價+剩余股權公允價值)-自購買日開始持續(xù)計算的B公司可辨認凈資產公允價值×原持股比例-商譽+原享有資本公積利得結轉=4000+2400-(6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60)×80%-128+110×80%=-238(萬元)

　　相關的合并調整分錄：

　　借：長期股權投資-B公司2400 投資收益122.25

　　貸：長期股權投資-B公司2522.25

　　【提示】2522.25=1875+(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5+50+60)×30%

　　借：投資收益1023.75

　　貸：未分配利潤 [(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5)×50%]1023.75

　　借：資本公積(110×30%)33

　　貸：投資收益33

　　(5)甲公司處置B公司10%股權在其個別報表中應確認的投資收益=800-5000×10%/80%=175(萬元)，在合并報表中確認的投資收益為0。甲公司出售B公司10%股權在合并財務報表中的處理原則：應將甲公司處置價款與處置股權所對應享有的持續(xù)計算的B公司凈資產份額之差，轉入所有者權益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　甲公司出售B公司10%股權在合并資產負債表中應計入資本公積的金額=800-8247.5×10%=-24.75(萬元)。

　　【提示】8247.5=6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60

　　(6)甲公司購買B公司10%股權的會計處理原則：甲公司新取得的長期股權投資與按新增持股比例計算應享有B公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應調整合并財務報表中的資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益。

　　甲公司購買B公司10%股權對合并所有者權益的影響=8247.5×10%-800=24.75(萬元)，即增加合并所有者權益24.75萬元。

　　【解析】(4)對凈利潤的調整參考以下調整分錄：

　　2010年末：

　　借：固定資產100

　　貸：資本公積90

　　應收賬款10

　　借：管理費用2.5

　　貸：固定資產-累計折舊2.5

　　2011年末：

　　借：固定資產100

　　貸：資本公積90 應收賬款10

　　借：未分配利潤-年初2.5

　　貸：固定資產-累計折舊2.5

　　借：管理費用5

　　貸：固定資產-累計折舊5

　　借：應收賬款-壞賬準備10

　　貸：資產減值損失10

　　2012年末：

　　借：固定資產100

　　貸：資本公積90 未分配利潤-年初10

　　借：未分配利潤-年初7.5

　　管理費用(100/20)5

　　貸：固定資產-累計折舊12.5

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