三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23甲公司2010年至2013年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。

　　(1)2010年6月，甲公司與B公司股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司支付5000萬元購買B公司原股東所持有的B公司80%股權(quán)。上述股權(quán)交易合同分別經(jīng)各公司股東大會批準(zhǔn).相關(guān)手續(xù)于2010年7月1日辦理完畢。之前甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)甲公司發(fā)生的評估咨詢等中介費用20萬元。購買日B公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元。盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。除下表所示資產(chǎn)賬面價值與公允價值不等外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值。

　　(3)2010年度B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。

　　2011年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2011年度B公司利潤表中“綜合收益總額”項目金額為1050萬元，其中凈利潤為1000萬元。

　　(4)2012年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利450萬元。2012年度B公司利潤表中“綜合收益總額”項目金額為1260萬元，其中凈利潤為1200萬元。

　　(5)2013年1月1日，甲公司以4000萬元的價格出售B公司50%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司仍持有B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。假定喪失控制權(quán)日剩余股權(quán)的公允價值為2400萬元。

　　(6)甲公司購買B公司股權(quán)屬于應(yīng)稅合并。

　　要求：

　　(1)說明甲公司對B公司股權(quán)投資的核算方法，并確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)確定甲公司合并B公司的購買日，并計算購買日甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽。

　　(3)說明甲公司出售B公司50%股權(quán)后對B公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計量方法，并說明理由。

　　(4)計算甲公司出售B公司50%股權(quán)在其個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的處置收益.并編制相關(guān)的合并調(diào)整分錄。

　　(5)假定2013年1月1日，甲公司出售B公司10%的股權(quán)，出售價款為800萬元。計算甲公司處置B公司10%股權(quán)在其個別報表及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置收益;說明甲公司出售B公司10%股權(quán)在合并財務(wù)報表中的處理原則;計算甲公司出售B公司10%股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入相關(guān)項目(指出項目名稱)的金額。

　　(6)假定2013年1月1日，甲公司又以800萬元購入B公司10%的股權(quán)，說明甲公司購買B公司10%股權(quán)的會計處理原則，并計算對合并所有者權(quán)益的影響。

　　答案解析:

　　(1)甲公司對B公司的持股比例為80%，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量。長期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬元。

　　(2)甲公司合并B公司的購買日為2010年7月1日購買日甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽=5000-(6000+100-10)×80%=128(萬元)

　　(3)甲公司出售B公司50%股權(quán)后對B公司的投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。理由：剩余持股比例為30%，已喪失了對B公司的控制權(quán)。且對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營能夠施加重大影響。

　　(4)2013年1月1日甲公司因出售股權(quán)應(yīng)在其個別財務(wù)報表中確認(rèn)的處置收益=4000-5000×50%/80%=875(萬元)

　　合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值)-自購買日開始持續(xù)計算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×原持股比例-商譽+原享有資本公積利得結(jié)轉(zhuǎn)=4000+2400-(6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60)×80%-128+110×80%=-238(萬元)

　　相關(guān)的合并調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資-B公司2400 投資收益122.25

　　貸：長期股權(quán)投資-B公司2522.25

　　【提示】2522.25=1875+(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5+50+60)×30%

　　借：投資收益1023.75

　　貸：未分配利潤 [(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5)×50%]1023.75

　　借：資本公積(110×30%)33

　　貸：投資收益33

　　(5)甲公司處置B公司10%股權(quán)在其個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800-5000×10%/80%=175(萬元)，在合并報表中確認(rèn)的投資收益為0。甲公司出售B公司10%股權(quán)在合并財務(wù)報表中的處理原則：應(yīng)將甲公司處置價款與處置股權(quán)所對應(yīng)享有的持續(xù)計算的B公司凈資產(chǎn)份額之差，轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　甲公司出售B公司10%股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入資本公積的金額=800-8247.5×10%=-24.75(萬元)。

　　【提示】8247.5=6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60

　　(6)甲公司購買B公司10%股權(quán)的會計處理原則：甲公司新取得的長期股權(quán)投資與按新增持股比例計算應(yīng)享有B公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　甲公司購買B公司10%股權(quán)對合并所有者權(quán)益的影響=8247.5×10%-800=24.75(萬元)，即增加合并所有者權(quán)益24.75萬元。

　　【解析】(4)對凈利潤的調(diào)整參考以下調(diào)整分錄：

　　2010年末：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　貸：資本公積90

　　應(yīng)收賬款10

　　借：管理費用2.5

　　貸：固定資產(chǎn)-累計折舊2.5

　　2011年末：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　貸：資本公積90 應(yīng)收賬款10

　　借：未分配利潤-年初2.5

　　貸：固定資產(chǎn)-累計折舊2.5

　　借：管理費用5

　　貸：固定資產(chǎn)-累計折舊5

　　借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備10

　　貸：資產(chǎn)減值損失10

　　2012年末：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　貸：資本公積90 未分配利潤-年初10

　　借：未分配利潤-年初7.5

　　管理費用(100/20)5

　　貸：固定資產(chǎn)-累計折舊12.5

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