四、簡答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．K會計師事務所接受了u公司2007年度財務報表的審計業(yè)務委托，并于2008年3月20日派出以L注冊會計師為項目負責人的審計小組執(zhí)行外勤審計工作。在審計過程中，項目組成員發(fā)現(xiàn)了以下情況。
情況A：u公司于2007年12月20日向T公司發(fā)出一批甲產(chǎn)品，發(fā)票上顯示的貨款金額(含稅)為300萬元，貨款300萬元已于次日結(jié)清，但記賬憑證上顯示，財務人員編制的關于該筆業(yè)務會計分錄為：
借：銀行存款 3000000
應收賬款 ． 2850000
貸：營業(yè)收入 5000000
應交稅費——應交增值稅(銷項)850000
后經(jīng)查明，多記的285萬元應收賬款系2008年1月初發(fā)生的現(xiàn)銷業(yè)務。
情況B：u公司資產(chǎn)負債表的長期借款項目中包含了該公司于2005年7月31日從H銀行借入的500萬元3年期長期借款，但沒有在報表附注中披露取得該筆借款的擔保、抵押情況。
要求：請針對每種情況，確定U公司的做法違反了管理層關于財務報表的哪個或哪些具體認定，并在被違反的認定名稱所在行的右邊空格內(nèi)畫“×”。
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認定類別
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認定
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情況A
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情況B
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發(fā)生
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| 與交易和事項
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完整性
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| 準確性
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| 相關的認定
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截止
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| 分類
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存在
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| 與期末賬戶余
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權利和義務
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| 完整性
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| 額相關的認定
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計價和分攤
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| 發(fā)生及權利和義務
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| 與列報相關的
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完整性
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| 分類和可理解性
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| 認定
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準確性和計價
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2．A和B注冊會計師在編制C公司2007年度財務報表的審計計劃前，按審計準則的要求對被審計單位C公司及其環(huán)境進行了全面了解和記錄。相關的工作底稿顯示，C公司2007
年度存在以下情況：
(1)2007年6月30日，C公司于2005年6月30日從P銀行借入金額為6000萬元、期限為兩年的長期借款到期。雖然c公司最高管理人員多次與P銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期半年，但P銀行在委托K會計師事務所對c公司進行專項審計后，于2007年7月份收回了款項。
(2)為擴展業(yè)務，c公司出資1000萬元于2007年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了c公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。
(3)2007年10月，為開拓國際市場，c公司董事會決定中東地區(qū)設立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設立分公司。到2007年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。
(4)直到2007年10月底，c公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質(zhì)量，C公司投資500萬元于2007年11月份實現(xiàn)了會計電算化�？紤]到這一變化對財務人員的影響，財務部門分期分批對全體財務人員進行了培訓，同時還聘請了外部專家進行經(jīng)常性業(yè)務指導。至2007年底，相關的培訓工作和計算機信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進行完畢。
(5)2007年11月起，c公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項全部轉(zhuǎn)入3名高級管理人員及財務經(jīng)理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。
要求：
(1)逐一針對上述各種情況，指出是否會導致C公司產(chǎn)生重大錯報風險，簡要說明理由。
(2)上述情況中，哪一種情況很可能會導致C公司的財務報表產(chǎn)生重大錯報?對此，A和B注冊會計師應當如何應對?
(3)上述情況中，哪一種情況很可能意味著C公司存在特別風險?A和B注冊會計師應 當如何應對?
(4)上述情況中，哪兩種情況最可能導致C公司的經(jīng)營風險增加?
3．x會計師事務所的注冊會計師黃華在函證被審計單位Y公司的應收賬款時，采用了積極方式與消極方式相結(jié)合的方式發(fā)函詢證。下面是函證中所面臨的一些具體問題或情況。
(1)寄發(fā)給客戶甲公司的積極式詢證函在20日后被當?shù)剜]局以“查無此單位”為由退回Y公司：
(2)客戶乙公司已就所函證的事項以電子郵件方式向Y公司做出答復，Y公司已將郵件轉(zhuǎn)發(fā)給事務所；經(jīng)查，寄發(fā)給乙公司的函件是一封消極式函件；
(3)丙公司將積極式函證復函直接寄到Y(jié)公司，要求Y公司轉(zhuǎn)交會計師事務所。Y公司收到復函后，在沒有拆封的情況下，將復函轉(zhuǎn)交給審計小組的助理人員；
(4)積極方式寄發(fā)給客戶丁公司的詢證函在預期時間內(nèi)沒有接到回復，此時距原定的外勤審計開始日只有月余時間；
(5)寄發(fā)給客戶戊公司的連續(xù)兩次積極式函證均未得到復函，此時距審計外勤結(jié)束日尚有1周時間；
(6)除了戌公司外，以消極的方式寄發(fā)給包括庚公司在內(nèi)的300余家客戶的詢證函至審計外勤結(jié)束日均未收到復函。戌公司復函稱拒絕償還欠Y公司的30萬元貨款，理由是Y公司拖欠z公司30萬元材料款，而戌公司作為z公司的銀行借款擔保人已替z公司償還了30萬元的銀行借款。
要求：
(1)分別指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。
(2)在什么條件下，注冊會計師應當考慮改變向庚公司函證的方式?
(3)請針對每種情況，指出黃華應當采取的后續(xù)措施。
4．uVw公司(籌)為外商投資企業(yè)，記賬本位幣為人民幣。按照中、外雙方共同簽署的合同、協(xié)議、章程的規(guī)定，該公司(籌)由中方甲公司與外方A公司共同出資組建。其中，甲公司出資占uVw公亂(籌)注冊資本的51％，具體包括貨幣資金人民幣10000萬元，土地使用權人民幣5300萬元；A公司出資包括人民幣7000萬元，進口的B種機器設備人民幣7700萬元。各方出資均應于2008年6月30日前一次性繳足。協(xié)議還約定并報經(jīng)有關部門批準，雙方出資超出規(guī)定份額的部分作為資本公積處理。
2008年5月20日，中、外兩方已分別將人民幣10000萬元及美元1000萬元(美元對人民幣的當日市場匯率為1：7．227)存入c開戶銀行，其中A公司的貨幣資金系從境外直接匯人，取得了銀行出具的收款憑證。26日，雙方共同聘請的D資產(chǎn)評估公司對中方甲公司的土地使用權進行了評估，評估價人民幣6520萬元已經(jīng)雙方的認可。6月28日，A公司出資的機器設備已運抵雙方認可的地點，并于同日取得了進出口檢驗檢疫部門出具的外商投資財產(chǎn)價值鑒定書，鑒定價值美元1100萬元(美元對人民幣的當日市場匯率為1：7．229)。截至2008年6月30日，雙方已經(jīng)就甲方出資的土地使用權及乙方出資的機器設備辦理完相關的轉(zhuǎn)移手續(xù)和法律手續(xù)。
北京南城會計師事務所的注冊會計師揚春和白雪接受委托于2008年7月6日對uVw公司(籌)的注冊資本實收情況進行審驗，現(xiàn)正在執(zhí)行相關的審驗程序。
要求：
(1)對于中方甲公司的貨幣資金出資，揚春和白雪和對于從c開戶銀行獲取的收款憑證應實施哪些審驗程序?
(2)對于由D資產(chǎn)評估公司對中方的土地使用權出資進行的評估，注冊會計師應實施怎樣的審驗程序?
(3)對于A公司的機器設備出資，注冊會計師應實施哪些審驗程序?
(4)請代注冊會計師填制作為驗資報告附件的《注冊資本實收情況明細表》(計算過程以萬元為單位，小數(shù)點后保留兩位)。
本期注冊資本實收情況明細表
截至年月 日止
被審驗單位名稱： 注冊資本幣種： 貨幣單位：
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甲公司
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A公司
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合計
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金額
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| 認繳注冊資本
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比例
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原幣金額
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| 貨幣資金
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按注冊資本幣種折算金額
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原幣金額
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| 實物資產(chǎn)
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按注冊資本幣種折算金額
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| 知識產(chǎn)權
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原幣金額、
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| 實
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按注冊資本幣種折算金額
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| 際
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原幣金額
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| 出
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土地使用權
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按注冊資本幣種折算金額
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| 資
情
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原幣金額
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| 況
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其他
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按注冊資本幣種折算金額
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| 合計(按注冊資本幣種)
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按注冊資本幣種折算的金額
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| 其中：
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占注冊資本總額的比例
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| 實繳注冊資本
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金額
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| 其中：貨幣出資
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比例
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(5)假定揚春和白雪的提請及要求均已得到滿足，請代揚春和白雪出具驗資報告(附件略)。
