五、綜合題(本題型共2題，其中第1題25分，第2題20分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。)
1．Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)為上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。其2006年度財務報表由U會計師事務所實施審計，2007年度改由ABC會計師事務所指派的A和B注冊會計師所實施審計。Y公司尚未采用計算機記賬， 其2007年度未審財務報表列示的資產總額為35000萬元，負債總額為25000萬元，利潤總額為3500萬元。A和B注冊會計師決定以Y公司2007年度未審利潤總額的10％作為財務報表層次的重要性水平。相關資料如下。
資料一：
Y公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收款項(包括應收賬款和其他應收款)
余額的6％計提。Y公司2007年末未經審計的應收賬款項目為借方余額21000萬元，其
他應收款項目為借方余額1692萬元，應付賬款項目為貸方余額8080萬元，預收款項項
目為貸方余額1350萬元，壞賬準備科目為1260萬元。其中，應付賬款項目和預收款項
項目的明細組成列示如下。 單位：萬元
| 科目
|
余額
|
科目
|
余額
|
| 應付賬款一a公司
|
600
|
預收款項一f公司
|
210
|
| 應付賬款一b公司
|
一150
|
預收款項一g公司
|
100
|
| 應付賬款一c公司
|
208
|
預收款項一h公司
|
一200
|
| 應付賬款一d公司
|
100
|
預收款項一i公司
|
19
|
| 應付賬款一e公司
|
50
|
預收款項一j公司
|
6
|
| 合計
|
8080
|
合計
|
1350
|
資料二：
審查籌資與投資循環(huán)業(yè)務時，A和B注冊會計師發(fā)現了以下情況：
(1)2006年1月1日，Y公司按面值購入了3年期、年利率為3％、到期一次還本付息的國庫券500萬元，’購入后已按規(guī)定進行了相應的會計處理，但Y公司的財務人員以該項長期投資尚未到期為由沒有在2007年12月31日計提該筆投資2005及2007年度的債券利息。(本題目在計算時不考慮時間價值)
(2)2007年1月1 Et，Y公司經批準按面值發(fā)行了15000萬元5年期、債券票面年利率為4．2％、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集的資金中6000萬元用于建造廠房(2007年底尚未完工)，9000萬元用于補充流動資金。Y公司對此已作了借記“銀行存款”15000萬元、貸記“應付債券——債券面值”15000萬元的會計處理，但未計提2007年度的債券利息。(本題目在計算時不考慮時間價值)
資料三：A公司2007年度發(fā)生的與營業(yè)收入相關的業(yè)務中，有以下事項引起了注冊會計師的注意：
(1)2007年7月1日，Y公司因融資需要，將其生產的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價格為600萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為480萬元，商品已經發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協議，Y公司將該批產品銷售給B公司后一年內，以650萬元的價格購回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回購該批商品。
2007年7月1日，Y公司就該批商品銷售確認了營業(yè)收入，并結轉相應成本。
(2)2007年11月30日，Y公司接受一項產品安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入為40萬元，至2007年年底已經收到款項24萬元，實際發(fā)生成本20萬元，估計還會發(fā)生成本12萬元。 、
2007年度，Y公司在財務報表中將24萬元全部確認為勞務收入，并結轉20萬元的成本。(3)2007年12月1日，Y公司向c公司銷售商品一批，價值100萬元，成本為60萬元，商品已經發(fā)出，該批商品對方已預付貨款。C公司當天收到商品后，發(fā)現商品質量未達到合同規(guī)定的要求，立即根據合同的有關價格減讓和退貨的條款與Y公司協商，要求Y公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，Y公司也未采取任何補救措施。
Y公司2007年確認了收入并結轉了已售商品的成本。
(4)2007年6月1日，Y公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，Y公司向D公司銷售生產線一條，總價款為250萬元；Y公司負責該生產線的安裝、調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，Y公司向D公司發(fā)出生產線；12月8日，D公司收到生產線并向Y公司支付250萬元匯款；12月20日，Y公司向D公司派出生產線安裝工程技術人員，進行生產線的安裝調試；至12月31日，該生產線尚未安裝完工。
Y公司2007年確認了營業(yè)收入。
(5)2007年12月1日，Y公司與E公司簽訂協議，向E公司銷售一臺大型設備，總價款為3500萬元。但是Y公司需要委托F企業(yè)來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據Y公司與F企業(yè)之間的協議，F企業(yè)生產該部件發(fā)生成本的110％即為Y公司應支付給F企業(yè)的勞務款。12月25日，Y公司本身負責的部件制造任務以及F企業(yè)負責的部件制造任務均已完成，并由Y公司組裝后將設備運往E公司；E公司根據協議已向Y公司支付有關貨款。但是，F企業(yè)相關的制造成本詳細資料尚未交給Y公司。Y公司本身在該大型設備的制造過程中發(fā)生的成本為1300萬元。
Y公司于2007年確認了收入。
(6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向G公司銷售一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明：售價200萬元，增值稅34萬元。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知G公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款。
Y公司的會計處理如下：
借：發(fā)出商品 150
貸：庫存商品 150
借：應收賬款——G公司 34
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
資料四：
A和B注冊會計師在審計中發(fā)現，Y公司與w公司在2006年度發(fā)生了一項知識產權糾紛。2007年2月，因調解無效，w公司提起訴訟，向Y公司索賠2000萬元，Y公司已在2007年度財務報表的附注中進行了披露。A和B注冊會計師也曾就此事向Y公司法律顧問發(fā)函詢證�；睾砻�，Y公司極有可能向w公司賠償1500萬元。
要求：
(1)根據資料一，回答下列問題：
�、賹彶閅公司對資料一各項目在財務報表中反映的適當性，需要調整的，請代編審計調整分錄。
�、谌绻鸜公司拒絕了全部的審計調整建議，請指出A和B注冊會計師應發(fā)表何種類型的審計意見。
(2)針對資料二，回答下列問題：
�、侔l(fā)現資料二中情況(1)后，A和B注冊會計師是否可以直接建議Y公司按照企業(yè)會計準則和相關會計制度規(guī)定進行調整?如認為可以，請說明原因；如認為不可以，指出A和B注冊會計師應當按照何種程序進行處理?
�、诩俣ˋ和B注冊會計師已按規(guī)定履行了相關的程序，并認為應建議Y公司對資料二中情況進行調整，請代A和B注冊會計師列示審計調整分錄。編制審計調整分錄時不考慮流轉稅、費以及損益結轉，也不考慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響(下同)。
③審查資料二中Y公司對情況(2)的處理是否符合相關規(guī)定?如果認為不符合規(guī)定， 請指出對財務報表的具體影響，并代A和B注冊會計師列示審計調整分錄。
�、芗俣╕公司拒絕了注冊會計師針對資料二中情況(2)的調整建議，請僅針對該事項 確定相應的審計意見類型。
(3)要求：針對資料三，分析判斷Y公司對有關收入的確認是否正確，并說明理由。
(4)根據資料四，回答下列問題：
①A和B注冊會計師需要就資料四中的事項向Y公司提出哪些建議?如認為需要調整， 請列出調整分錄。
�、诩俣╕公司不存在其他問題，請分別就Y公司完全接受審計建議、部分接受審計建 議、完全不接受審計建議三種情況，確定注冊會計師應發(fā)表的審計意見類型。
(5)請代注冊會計師A和B確定除資料三中事項以外其他事項對Y公司資產總額、負債總額和利潤總額的影響額，并據此計算經審計確認的資產總額、負債總額與利潤總額。
(6)在(5)的基礎上，假定除資料二中的第(2)個事項以外，Y公司接受所有審計建
議，請代A和B注冊會計師確定審計意見的類型，如果認為相應的審計報告中包含說明段或強調事項段的，請代為起草。
2．G公司系一家注冊資本為15000萬元的民營企業(yè)，主要經營礦山開采、生鐵冶煉、火力發(fā)電和公路運輸等業(yè)務。G公司2007年未經審計的財務報表顯示，2007年12月31日資產總額45000萬元，負債總額8000萬元，營業(yè)收入42000萬元，營業(yè)成本33600萬元。
G公司于1988年按當時的價格以2750萬元從當地一家國有礦山企業(yè)購買了兩座礦山50年的開采權，并陸續(xù)投入300萬元修筑盤山公路。開采后發(fā)現所購礦山中煤及鐵礦的蘊藏量十分理想。其中所開采原煤的60％用于坑口火力發(fā)電，30％轉化為焦炭后用于煉鐵，其余的在50個原煤銷售點向當地其他企業(yè)和居民出售；所開采的鐵礦用于煉鐵，但僅能滿足本公司所需鐵礦的70％，其余的30％從澳大利亞進口礦粉。G公司擁有120輛載重卡車用于礦山至廠區(qū)之間(50公里)原煤、鐵礦的運輸和廠區(qū)至火車站之間(30公里)鐵錠的運輸。
2007年，由于能源短缺，煤炭、電力的價格有顯著上漲，冶金企業(yè)的成本大幅上升，與此同時，鋼鐵產品的銷售價格也隨之大幅上升。因國際能源價格的上漲，G公司自澳大利亞進口的鐵礦粉的價格比上年上升了70％，貨運柴油的價格上漲了40％。
ABC會計師事務所連續(xù)多年接受G公司財務報表的審計業(yè)務，該公司2007年度財務報表審計業(yè)務仍由ABC會計師事務所承擔。注冊會計師A和B擔任G公司2007年度財務報表審計小組的項目經理。
審計小組外勤負責人A和B及審計小組其他成員于2008年3月24日開始執(zhí)行該公司 2007年度財務報表審計的外勤工作。根據以往審計G公司的經驗并結合2007年情況，A和B確定G公司2007年度財務報表層次的重要性水平為400萬元。各主要賬戶、交易類別的重要性水平如下表：
| 賬戶、交易類別
|
未審金額
|
占所屬會計要素的比例
|
重要性水平
|
| 貨幣資金
|
2700萬元
|
6％
|
5萬元
|
| 應收賬款
|
4050萬元
|
9％
|
40萬元
|
| 存貨
|
9000萬元
|
20％
|
100萬兀
|
| 長期投資
|
6750萬元
|
15％
|
50萬元
|
| 固定資產
|
18000萬元
|
40％
|
200萬元
|
| 在建工程
|
2250萬元
|
5％
|
20萬元
|
| 應付賬款
|
2000萬元
|
25％
|
20萬元
|
| 長期借款
|
4000萬元
|
50％
|
30萬元
|
資料一：2007年度，G公司出售鐵錠的收入總額為31500萬元。所產鐵錠的約90％銷售給國內A、B、c三家大型國有鋼鐵冶金企業(yè)和韓國、日本的兩家冶金企業(yè)D、E公司，其余的約10％銷售給國內315家小型翻砂、鑄造廠。除銷售給A、B、c公司的67批次鐵錠采用賒銷方式(回款期一般為半年)外，銷售給A、B、C公司的其他195批次及銷售給D、E公司的172批次鐵錠均采用現銷方式，銷售給各翻砂、鑄造廠的56余批次鐵錠則一律采用預收賬款方式。G公司應收A、B、C公司的貨款情況如下：
|
|
2007年末應收賬
|
|
賬齡分布
|
| 債務單位名稱
|
款余額(萬元)
|
發(fā)貨批次
|
1年以下
|
l一2年
|
2—3缸
|
3年以上
|
| A
|
1250
|
21
|
1000
|
250
|
0
|
0
|
| B
|
1450
|
25
|
1400
|
0
|
0
|
50
|
| C
|
1350
|
21
|
1250
|
100
|
0
|
0
|
| 合計
|
4050
|
67
|
3650
|
350
|
|
50
|
并人國家電網對外銷售的電能采用當月月末確認、次月月末結算的方式進行銷售。2007年確認的營業(yè)收入為9000萬元，其中1—11月的銷售款項已通過銀行結轉，12月末確認的當月銷售金額為700萬元，至審計時也已收回。
因向當地其他企業(yè)和居民出售原煤而確認的收人為1500萬元，其中大部分收入為現金。具體銷售方式為：由大型卡車將原煤運送到方圓百余公里的50個銷售點，由銷售點直接向當地其他企業(yè)和居民零售。
資料二：G公司的存貨主要包括不同標號的鐵錠30000噸(廠區(qū)堆放10000噸、存放在火車站站臺等待發(fā)運的5000噸、交由鐵路運輸而尚在運輸途中的3000噸、存放于A、B及c公司料場尚未交貨的5000噸j存放于塘沽港尚未裝船、等待出口的7000噸，在所有堆放場地均橫成行、縱成列，整齊擺放)；鐵礦石40000噸(全部堆放于廠區(qū))；鐵礦粉15000噸(堆放于廠區(qū)2000噸、由F遠洋海運公司承運正在運輸途中的13000噸；焦炭30000噸(每噸650元，放于廠區(qū)5000噸、堆放于煤礦25000噸)；原煤8000噸(每噸320元，堆放于各銷售點)以及其他存貨。
資料三：
A和B注冊會計師正在按審計計劃的規(guī)劃，對G公司庫存的乙材料進行計價測試，以確認其賬面金額的正確性。在此之前的2月20日，A和B注冊會計師通過實施監(jiān)盤已確認該材料的庫存數量為1692件。在進行計價測試前，A和B注冊會計師查閱了Y公司的財務資料，資料記載的乙材料賬面總金額為10萬元。
A和B注冊會計師基于先前進行的風險評估及控制測試結論，決定采用PPS抽樣方法對乙材料進行抽樣計價，并根據樣本誤差推斷總體誤差。為此，A和B注冊會計師根據專業(yè)判斷確定的乙材料可容忍錯報為6500元，可接受誤受風險為5％，相應的置信系數為1．64，可接受誤拒風險為5％，相應的置信系數為1．96，估計的乙材料總體錯報(點估計值)為4340元，根據以往經驗確定的總體標準差為2．5元。
A和B注冊會計師在按上述條件抽出樣本并進行計價測試后，在樣本中沒有發(fā)現錯報。資料四：G公司擁有各種固定資產1500件。其中包括大型高爐10座，賬面價值為8000萬元；生產、加工車間和辦公用房賬面價值2600萬元；各種價值在50萬元左右的運輸
車輛120輛，機械設備110臺；單價介于10萬元至50萬元的管理部門用轎車20輛；儀器、儀表30臺，價值900萬元，包括固定資產裝修在內的其他固定資產價值1000萬元。
要求：
(1)假定G公司規(guī)定每批鐵錠出廠都要填制連續(xù)編號且標明客戶的發(fā)貨憑證，控制測試表明相關內部控制的可信賴程度較高。請按資料一中介紹的鐵錠銷售情況，回答下列問題：
�、偃绻麑公司2007年度發(fā)生的鐵錠銷售業(yè)務進行適當分類，請指出如何進行分類才能提高實質性的效率?
�、谠谒值母黝愪N售業(yè)務中，注冊會計師應將實質性程序的重點放在哪一類?
③為了確定G公司是否存在漏記銷售收入的情況，針對每類銷售業(yè)務，注冊會計師應分別實施何種具體的實質性程序。
(2)
�、僬埓鶤和B注冊會計師確定應當抽取測試的樣本數量。
�、谡堉赋鲈跇颖局形窗l(fā)現錯報的情況下，A和B注冊會計師運用PPS抽樣方法推斷總體錯報金額，進而作出拒絕或接受總體的結論的步驟。
�、奂俣╕公司高估和低估的平均百分比均為100％，利用下表，按照上述步驟代A和B注冊會計師實施具體操作。
控制測試中統(tǒng)計抽樣結果評價
——信賴過度風險5％時的偏差率上限
|
|
實際發(fā)現的偏差數
|
| 樣本規(guī)模
|
0
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
| 25
|
11.3
|
17.6
|
$
|
冰
|
女
|
豐
|
木
|
女
|
女
|
| 30
|
9.5
|
14.9
|
19.6
|
女
|
女
|
女
|
％
|
木
|
豐
|
| 35
|
8.3
|
12.9
|
17.0
|
^
|
％ ’
|
女
|
女
|
|
女
|
| 40
|
7.3
|
11.4
|
15.0
|
18.3
|
女
|
女
|
女
|
水
|
女
|
| 45
|
6.5
|
10.2
|
13.4
|
16.4
|
19.2
|
木
|
|
木
|
★
|
| 50
|
5.9
|
9.2
|
12.1
|
14.8
|
17.4
|
19.9
|
$
|
女
|
$
|
| 55
|
5.4
|
8.4
|
11.1
|
13.5
|
15.9
|
18.2
|
女
|
女
|
女
|
| 60
|
4.9
|
7.7
|
10.2
|
12.5
|
14.7
|
16.8
|
18.8
|
女
|
$
|
| 65
|
4.6
|
7.1
|
9.4
|
11.5
|
13.6
|
15.5
|
17.4
|
19.3
|
女
|
| 70
|
4.2
|
6.6
|
8.8
|
10.8
|
12.6
|
14.5
|
16.3
|
18.0
|
19.7
|
④假定高估的平均百分比為20％，低估的平均百分比為200％，請代A和B注冊會計師決定是否接受總體。
(3)。假定G公司生產的鐵錠每錠長120厘米、重80公斤，按不同的標號堆放，每堆10層，每層5錠，各層縱橫交替；礦石、焦炭經機械及人工加工成3cm大小的均勻塊狀后，經傳送帶提升到100米高度直接傾瀉到料堆，基本呈錐形堆放；礦粉、原煤入場時均呈粉末狀，亦經類似傳送帶直接傾瀉到各個料場，基本呈錐形堆放。
假定你是注冊會計師A和B，結合資料二，針對鐵錠、鐵礦石、鐵礦粉、焦炭、原煤等各種存貨的特點，指出應當分別實施何種具體的審計程序以證實這些存貨的數量。需要進行監(jiān)盤的，指出現場觀察的要點；需要實施替代監(jiān)盤程序的，請指明具體程序；對于需要利用專家工作的，請具體說明。
(4)針對資料四中列示的各類固定資產，G公司編制的盤點計劃如下：
�、儆筛鞑块T對本部門使用和管理的固定資產進行登記，填制本部門固定資產分類匯總表，3月28日前統(tǒng)一上交到總經理辦公室；
②由總經理辦公室指定人員對大型高爐進行觀察、拍照，記錄使用狀況和維護保養(yǎng)情況，向高爐生產值班人員詢問并確認原預計使用年限是否需要調整；
③3月28日上午，由各車間及管理部門負責人會同安全生產管理人員對生產、加工車間和辦公用房進行安全檢查，記錄使用狀況并將需要修理維護之處拍照；
�、軐�3月28日前返回廠區(qū)的運輸車輛進行觀察，并拍照車輛及其號牌，由車輛維護部門提出使用狀況的說明，以便為判斷剩余使用年限提供依據；
�、�3月28日上午，對于機械設備進行逐臺現場觀察，登記每臺設備的型號、規(guī)格、已使用年限和維護保養(yǎng)情況，并詢問操作人員有關使用狀況；
�、�3月28日上午，對管理部門用車進行現場觀察，登記車牌號，復印駕駛證，．向每輛車的專職司機詢問使用狀況和其估計的剩余使用年限；
�、�3月28日上午，召開儀器、儀表使用管理人員的專門會議，由總經理指定人員聽取并記錄使用及管理人員對儀器、儀表狀況的匯報，由使用人員填制自己所使用的儀器的詳細情況表；
⑧召開固定資產盤點相關人員會議，對各部門盤點過程中發(fā)現的固定資產管理漏洞、使用不當和陳舊過時等情況征求意見，以便提高管理水平。
假定你是實施監(jiān)盤的注冊會計師，正在就盤點計劃與G公司管理當局溝通，請針對以上盤點計劃的每一條指出是否存在的缺陷以及所存在缺陷的內容和改進建議；并請站在審計人員的立場上，指出是否需要就盤點與監(jiān)盤的協調工作提出具體建議。如需要，請指出。
(5)假定在存貨及固定資產監(jiān)盤過程中出現了以下情況：
�、俳固浚喊幢O(jiān)盤計劃的規(guī)定，注冊會計師于3月25日陪同聘請的專家赴礦區(qū)進行監(jiān)盤。出發(fā)前G公司以生產安全和商業(yè)機密為由，提出以本公司專家更換審計小組所聘的專家，否則不允許進入礦區(qū)；
�、谠海簽榱藢�50個原煤銷售點的原煤進行監(jiān)盤，注冊會計師根據專業(yè)判斷決定采用系統(tǒng)選樣從50個銷售點中隨機抽取了15個。G公司相關人員提出，有的銷售點平時無人值班，因而希望注冊會計師提前告知15個銷售點的名稱，以便在監(jiān)盤之前提前安排人員。
�、墼谇巴鵄原煤銷售點的途中，G公司陪同人員突然接到電話通知，前方道路塌方無法通行，希望就近選擇沒有抽中的B銷售點作為替代監(jiān)盤點。在審計人員抽中的15個銷售點中，因道路塌方無法前往的銷售點共計6個，注冊會計師對其余9個銷售點按計劃實施了監(jiān)盤程序。
�、艽笮瓦\輸卡車由于運行在全國各地，至3月末外勤審計結束前仍有58輛未能返回廠區(qū)。為配合審計，G公司向注冊會計師提供了這些車輛的購車發(fā)票、牌照號碼、行駛證復印件和司機電話，并帶注冊會計師到當地車輛管理部門進行了計算機查詢，結果表明這些車輛確實歸G公司所有。經向車管所業(yè)務人員詢問，如果發(fā)生車輛轉讓、報廢等情況，相關的計算機信息應當會在3個月以內更新。
請指出：
1)注冊會計師能否同意G公司提出的更換原煤監(jiān)盤專家的要求，并簡要說明理由；
2)注冊會計師能否同意G公司提出的提前告知被選作樣本的原煤銷售點的要求，并簡要說明理由；
3)假定沒有替代監(jiān)盤程序，指出注冊會計師能否同意G公司人員以就近的銷售點代替因道路塌方而無法監(jiān)盤的銷售點的要求，并進一步指出注冊會計師應如何確定樣本結果。
4)針對行駛在外而無法返廠的大型卡車，指出有無可供選擇的能證實這些卡車真實存在性的替代程序。如沒有，請說明原因；如有，請具體指明。
(6)假定注冊會計師因不同意更換焦炭監(jiān)盤專家而未能對礦區(qū)的焦炭實施監(jiān)盤。且沒有替代的監(jiān)盤程序；由于不同意G公司更換原煤銷售點的要求而未能對所選定的樣本實施監(jiān)盤，被監(jiān)盤的9個銷售點的原煤合計1440噸；在出具審計報告前所有運行在外的大型卡車均已返廠并實施了觀察程序；除上述情況外G公司不再存在其他問題。請代注冊會計師確定審計意見的類型，并簡要說明原因。
