三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

　　36 ABC會計師事務所任承接了D集團公司201 3年度財務報表審計工作，委派甲注冊會計師任集團項目組負責人。存執(zhí)行審汁業(yè)務過程中，有如下事項：

　　(1)在制定集團總體審計策略時，由集團項目組和組成部分注冊會計師共同確定集團財務報表整體的重要性。

　　(2)集團項目組決定通過參與組成部分注冊會汁師的工作，實施追加的風險評估程序和對組成部分財務信息實施進一一步審汁程序，以消除發(fā)現(xiàn)的組成部分注冊會計師不具有獨立性。

　　(3)在與集團管理層商定審計業(yè)務約定條款時，ABC會汁師事務所要求D集團承諾將監(jiān)管機構與其所有組成部分就財務報告事項進行的重要溝通全部告知集團項目組。

　　(4)對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。

　　要求：

　　(1)請分別判斷上述各個事項是否有缺陷，如果有缺陷.請簡要說明理由。

　　(2)如果集團項目組評價.由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行的工作，不足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團審計意見的基礎，則集團項目組應如何處理?

　　答案解析:

　　(1)事項(1)有缺陷。集團項目組應對集團財務報表負總責，因此集團財務報表整體的重要性應由集團項目組確定。

　　事項(2)有缺陷。集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作，實施追加的風險評估程序或進一步審計程序消除對獨立性的影響。

　　事項(3)沒有缺陷。

　　事項(4)沒有缺陷。

　　(2)如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序。

　　【Answer】

　　Factor(1)has fraud.The corporate engagement unit should be responsible for the group’S financial statement，SO the level of si9—nificance cf overall group’S financial statement should be determined by corporate engagement u—nit.

　　Factor(2)has fraud.

　　The corporate engagement unit cannot implementthe additional risk assessment procedures or further audit procedures to eliminate the influence on the independence through participation in the work of CPAs working in the subsidiaries of the group.

　　Factor(3)has no fraud.

　　Factor(4)has no fraud.

　　(2)If the failure to obtain sufficient and appropriateauditevidencecanform the foundation of group audit opinion，engagement teamcanrequestCPAsworkingin the subsidiaries to perform additional procedures on financial information.If this is not feasible.the corporate engagement unit can directly perform additional procedures on subsidiaries’financial information.

　　37丙注冊會計師在對M公司2013年度財務報表進行審計時，對M公司銀行存款實施的部分審計程序為：

　　(1)取得2013年12月31日銀行存款余額調節(jié)表;

　　(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函;

　　(3)取得開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單。

　　要求：

　　(1)請問丙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些?

　　(2)請問丙注冊會計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函?目的是什么?

　　(3)請問丙注冊會計師取得銀行存款余額調節(jié)表后，應檢查哪些內容?

　　(4)請問丙注冊會計師索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單，能證實2013年12月31日銀行存款余額調節(jié)表的哪些內容?

　　答案解析:

　　(1)丙注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明M公司銀行存款、借款的存在性;還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款等。

　　(2)在詢證函內指明回函請直接寄往丙注冊會計師所在的會計師事務所，或在詢證函內附上貼足郵票的以丙注冊會計師所在的會計師事務所為回函地址的信封。丙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止M公司截留或更改回函。

　　(3)丙注冊會計師應檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的入賬情況。

　　(4)丙注冊會計師索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。

　　【提示】在途存款是被審計單位已收但銀行未收的款項，未兌現(xiàn)支票被審計單位已付但銀行未付的款項。

　　38 甲會計師事務所審計A公司2×10年度財務報表。在測試與應收票據(jù)相關的內部控捌時。發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　(1)應收票據(jù)保管員甲同時負責登記應收票據(jù)明細賬;

　　(2)金額在20萬元以下的應收票據(jù)貼現(xiàn)由財務經(jīng)理乙審批，20萬元以上的應收票據(jù)貼現(xiàn)由總經(jīng)理丙審批;

　　(3)在處理應收票據(jù)或辦理應收票據(jù)貼現(xiàn)時，在得到相應審批授權后，由不負責保管應收票據(jù)及登記應收票據(jù)明細賬的丁來辦理。

　　要求：

　　(1)請分別說明上述內部控制的有關政策與措施是否有缺陷，對于有缺陷的事項，請?zhí)岢龈倪M建議。

　　(2)請設計三種能夠證明應收票據(jù)存在的細節(jié)測試程序，簡要說明即可。

　　答案解析:

　　(1)事項(1)有缺陷，應當由不負責登記應收票據(jù)明細賬的人員來保管應收票據(jù);

　　事項(2)有缺陷，對總經(jīng)理應設置審批上限，對于超過授權上限的，應當由集體進行決策;

　　事項(3)有缺陷，對于應收票據(jù)的處理、貼現(xiàn)應當由兩名以上的人員同時辦理。

　　(2)監(jiān)盤應收票據(jù);選取必要的應收票據(jù)實施函證;對于大額票據(jù).檢查與應收票據(jù)產(chǎn)生有關的原始憑證，如銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票等，以證實其是否存在真實交易。

　　【解析】這里要注意，應收票據(jù)的函證只有在必要時才實施，這一點要與應收賬款作恰當區(qū)分;應收賬款只有在有證據(jù)表明不重要或函證是無效時才不實施函證，否則要求必須實施函證。

　　39 A、B注冊會計師負責對首次接受委托的審計客戶甲公司2013年度財務報表進行審計，在涉及特別風險審計等相關工作事宜時，請代為回答以下問題：

　　(1)A、B注冊會計師考慮到舞弊可能對財務報表產(chǎn)生的重大影響，能否假定收入存在舞弊風險，并簡要說明理由。

　　(2)注冊會計師為了應對舞弊風險，為避免被審計單位預見或事先了解進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，應當考慮采取的措施有哪些?

　　(3)針對管理層凌駕于控制之上的特別風險，注冊會計師應當實施的審計程序包括哪些?

　　答案解析:

　　(1)A、B注冊會計師應當假定甲公司收入存在舞弊風險。收入確認對財務信息做出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入，所以為了謹慎起見，審計準則規(guī)定，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險。

　　(2)對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序;調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排;運用不同的抽樣方法;對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序;以不預先通知的方式實施審計程序。

　　(3)注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序包括;第一，測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當;第二，復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;第三，對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　40 ABC會計師事務所承接了E公司(上市公司)2013年度財務報表的審計業(yè)務，并指派戊注冊會計師擔任項目合伙人。審計業(yè)務約定書中商定，ABC會計師事務所應于2014年3月8日前向E公司提交審計報告。審計業(yè)務開始時間為2014年2月2日，戊注冊會計師在2014年3月1日完成審計工作，并提交審計報告。事務所任命實習生己作為項目質量控制復核負責人，針對上述審計業(yè)務實施項目質量控制復核。己草擬了項目質量控制復核計劃，部分內容如下：

　　要求：根據(jù)會計師事務所業(yè)務質量控制準則的相關規(guī)定，指出ABC會計師事務所關于E公司2013年度財務報表審計業(yè)務的項目質量控制復核計劃存在哪些不當之處，并簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)“事務所任命實習生己作為項目質量控制復核負責人”不妥當。項目質量控制復核負責人應當具備履行職責需要的技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限，且能夠在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度。

　　(2)戊注冊會計師參與項目質量控制復核不妥當。會計師事務所應當挑選不參與該業(yè)務的人員參與復核。

　　(3)項目質量控制復核的時間不正確。應該在出具審計報告前進行項目質量控制復核。完成審計工作、出具審計報告的時間是3月1日，但是復核的時間卻是在3月1日之后。

　　(4)復核范圍不正確。缺少“擬出具的審計報告的適當性”。

　　(5)“選取項目組作出的所有工作底稿進行復核”不妥當。通常，選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核，而不是選取所有的。

　　41注冊會計師測試Y公司2013年12月31日應收賬款余額的存在性和總價值。注冊會計師對應收賬款的存在性和計價認定有關的重大錯報風險進行了評估，認為重大錯報風險為低水平;同時通過分析程序，注冊會計師也合理確信應收賬款不存在重大的低估。2013年12月31日應收賬款明細賬顯示其有210個顧客，賬面余額為10000萬元，其中有10個金額超過50萬元的賬戶，共計2000萬元;不存在應收賬款貸方會額的明細賬戶，其他明細賬戶的余額均在30萬元到50萬元之間。注冊會計師決定對這余額較大的10個賬戶進行百分之百檢查，其他明細賬戶使用非統(tǒng)計抽樣函證應收賬款賬面余額，注冊會計師不擬對應收賬款的存在性與計價認定實施與函證目標相同的其他實質性程序。注冊會計師確定的可容忍錯報為500萬元，預計應收賬款的錯報為100萬元。保證系數(shù)表

　　要求：

　　(1)確定應收賬款函證的樣本量。

　　(2)假定注冊會計師計算確定抽取30個賬戶(不含超過50萬元的大額項目)進行測試。審定結果如下：

　　注冊會計師檢查_了所發(fā)現(xiàn)的錯報.這些錯報都是由會計流程中的普通錯誤所導致的.每個樣本錯報金額相差不大，注冊會計師準備采用差異法估計總體錯報金額。請計算應收賬款總體錯報金額。如果注冊會計師建議Y公司調整已發(fā)現(xiàn)的錯報，Y公司管理層也接受了的注冊會計師的調整意見，注冊會計師是否能接受總體，如不接受應當采取何種措施?

　　答案解析:

　　(1)確定應收賬款函證的樣本量。樣本規(guī)模=(總體賬面金額÷可容忍錯報)×保證系數(shù)=(10000-2000)÷500×2=32(個)

　　(2)注冊會計師應當采用差異法估計總體錯報金額總體錯報金額=(樣本賬面金額一樣本審定金額)÷樣本規(guī)模×總體規(guī)模=87÷30×(210-10)=580(萬元)

　　應收賬款總體錯報金額=580+103=683(萬元)由于Y公司已對檢查的應收賬款賬戶出現(xiàn)的錯報190(103+87)萬元進行了調整，在評價財務報表整體是否存在重大錯報時不需要考慮這些項目，因此剩余的推斷錯報為493(683-190)萬元。由于注冊會計師確定的可容忍錯報為500萬元,未調整的錯報493萬元接近可容忍錯報，由予采用非統(tǒng)計抽樣，如果考慮抽樣風險�？傮w錯報可能會超過500萬元，因此注冊會計師不能接受總體，即認為賬面金額可能存在錯報.注冊會計師在評價財務報表整體是否存在重大錯報時，應當將錯報與其他審計證據(jù)一起考慮。通常，注冊會計師會建議Y公司對錯報進行調查，且在必要時調整賬面記錄;修改進一步審計程序的性質、時問和范圍;考慮對審計報告的影響。

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