3、為了提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甲會計師事務(wù)所擬對其質(zhì)量控制制度進行全面梳理、修訂，為此成立了質(zhì)量控制制度修訂小組。下列內(nèi)容摘自甲會計師事務(wù)所的現(xiàn)有質(zhì)量控制制度：

　　(1)為提高品牌影響力，鼓勵員工開拓業(yè)務(wù)。新入職審計助理入職一年內(nèi)開拓業(yè)務(wù)收費金額合計超過100萬元的即可晉升為項目經(jīng)理。

　　(2)以五年為一個周期，選擇已完成的項目進行檢查。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。

　　(3)積極發(fā)展分所，對于分所，應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行總所制定的質(zhì)量控制制度。

　　(4)為了防范風(fēng)險，對于所有項目，由項目經(jīng)理執(zhí)行現(xiàn)場復(fù)核，由項目合伙人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(5)客戶至上，為及時提供審計報告，在項目組存在意見分歧的情況下，可先經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)出具審計報告，然后再對意見分歧進行討論。

　　(6)加強底稿管理，對于鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)報告日后60日內(nèi)歸檔。

　　<1> 、要求：針對事項(1)至(6)，代修訂小組判斷是否需要修訂，如果需要修訂，簡要說明需要修訂的理由。

　　4、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額為6000萬元。A注會會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定對應(yīng)收賬款執(zhí)行函證程序。注冊會計師對余額100萬元以上的項目(余額合計為3900萬元)全部函證，對100萬元以下的項目(余額合計為2100萬元)采用抽樣方法進行函證。

　　(1)甲公司對B客戶的應(yīng)收賬款賬面余額為120萬元，B客戶回函確認(rèn)110萬元，A注冊會計師認(rèn)為差額較小，無須調(diào)查。

　　(2)甲公司對C客戶的應(yīng)收賬款賬面余額為210萬元，C客戶未回函，A注冊會計師通過查看期后收款憑證確認(rèn)該款項的存在。

　　(3)A注冊會計師對100萬元以下的項目實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，因此推斷總體不存在重大錯報。

　　(4)甲公司對D客戶的應(yīng)收賬款賬面余額為70萬元，詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”。注冊會計師調(diào)查后發(fā)現(xiàn)客戶已經(jīng)遷址，重新發(fā)函詢證，取得了回函，D客戶確認(rèn)余額無誤。

　　(5)甲公司對E客戶、F客戶、G客戶的應(yīng)收賬款賬面余額分別為60萬元、82萬元、42萬元，甲公司僅提供了E客戶、F客戶、G客戶電子郵箱，A注冊會計師發(fā)送了電子郵件并收到回復(fù)。E客戶、F客戶、G客戶確認(rèn)余額無誤。

　　(6)甲公司對H客戶的應(yīng)收賬款賬面余額為38萬元，H客戶將回函寄至甲公司，A注冊會計師從甲公司處取得該回函，并歸入審計工作底稿。

　　<1> 、要求：針對上述(1)至(6)項，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　5、甲公司是造紙企業(yè)，A會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2013年度財務(wù)報表。甲公司2012年度財務(wù)報表由B會計師事務(wù)所審計，A會計師事務(wù)所在接受委托前，經(jīng)甲公司管理層同意與B會計師事務(wù)所進行了溝通。甲公司固定資產(chǎn)余額占資產(chǎn)總額的比例較大。針對固定資產(chǎn)期初余額，注冊會計師實施了下列審計程序：

　　(1)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述;

　　(2)確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用。在審計過程中，注冊會計師從甲公司環(huán)保部門獲得了一份文件，文件顯示環(huán)保部門測量的廢水總排放口的五日生化需氧量、化學(xué)需氧量、氨氮、可吸附有機鹵素的數(shù)值分別為45、170、18、22，經(jīng)過查詢相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)，法律法規(guī)針對上述四項指標(biāo)設(shè)定的最高限分別為30、100、10、15。

　　<1> 、簡述A會計師事務(wù)所與B會計師事務(wù)所溝通的核心內(nèi)容。

　　<2> 、針對固定資產(chǎn)期初余額，除了注冊會計師已實施的審計程序，簡述注冊會計師通常還需要實施的審計程序。

　　<3> 、簡要回答注冊會計師獲得甲公司環(huán)保部門文件后應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。

　　6、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，了解到被審計單位采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)存在下列內(nèi)部控制：

　　(1)各部門需要購買的貨物或勞務(wù)，統(tǒng)一匯總至請購部門，由請購部門對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。

　　(2)對于超過預(yù)算的采購項目，經(jīng)請購部門經(jīng)理審批可先行請購，然后履行預(yù)算調(diào)整程序。

　　(3)審核通過的采購需求，由請購部門編寫請購單，提交采購部門進行采購。請購單連續(xù)編號。

　　(4)對于大宗采購，由采購員選擇三家以上的供應(yīng)商進行詢價后報采購部經(jīng)理，由采購部經(jīng)理選定供應(yīng)商。

　　(5)對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時聘請外部專家參與相關(guān)工作。

　　(6)采購的貨物到貨后，由倉庫部門核對采購貨物的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型號與合同是否一致，對貨物進行驗收。

　　<1> 、要求：針對上述事項(1)至(6)，指出甲公司內(nèi)部控制是否存在缺陷，如果存在缺陷，簡要說明理由。

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