四、綜合題

　　1、甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事X、Y、Z三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為120萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2013年度，為了調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，國家加強(qiáng)了對制造業(yè)的支持力度，甲公司所在行業(yè)銷售增長率比2012年提高了3%，2012年行業(yè)增長率為12%。

　　(2)2012年甲公司的銷售增長率為8%，低于行業(yè)增長率，主要原因是甲公司的生產(chǎn)能力有限，不能滿足訂單要求。為此，2013年1月10日甲公司購入一塊土地，并于2013年4月1日開始在該土地上建設(shè)新廠房。甲公司為此于2013年1月1日從銀行借入專用借款20000萬元，借款利率6%，工程預(yù)計將于2015年3月31日完工。

　　(3)相比于2012年度，三類產(chǎn)品的銷售價格沒有大的變動，原材料價格也比較穩(wěn)定。

　　(4)甲公司持有乙公司30%股權(quán)，目前無處置計劃。乙公司已經(jīng)連續(xù)三年虧損，預(yù)計未來三年經(jīng)營情況不會發(fā)生變化。2013年12月，乙公司資金鏈斷裂，無法按時支付員工工資，從甲公司借款300萬元，約定2年后還款。

　　(5)在對甲公司2012年審計中，了解到甲公司銷售化工產(chǎn)品給客戶以將貨物運(yùn)送至客戶倉庫作為交付時點(diǎn)。2013年12月31日，甲公司銷售一批Z類產(chǎn)品給外地丙公司，合同金額為220萬元，預(yù)計該批貨物將于2014年1月6日運(yùn)至丙公司倉庫。甲公司2013年12月31日開出銷售發(fā)票，并確認(rèn)銷售收入。

　　(6)2013年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)檢查專用借款合同，并向銀行發(fā)函詢證借款金額與借款利率。

　　(2)對期末存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序，特別關(guān)注賬面數(shù)量與盤點(diǎn)數(shù)量不一致的存貨。

　　(3)向管理層詢問銷售政策，并檢查與丙公司簽訂的銷售合同，根據(jù)合同條款判斷所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時間，并選取足夠數(shù)量的其他銷售合同予以印證，對2013年銷售政策是否變化作出判斷。

　　(4)獲取土地使用權(quán)購買合同，檢查合同重要條款。

　　(5)參考三類產(chǎn)品資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售情況，計算年末三類產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，與其賬面價值比較，檢查跌價準(zhǔn)備計提是否充分。

　　(6)向乙公司發(fā)函詢證長期應(yīng)收款的余額。

　　資料四：

　　A注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)某筆其他應(yīng)收款不是甲公司的真實(shí)債權(quán)，而是2013年度實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用掛賬，金額高達(dá)3000萬元。

　　<1> 、針對資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財務(wù)費(fèi)用、存貨、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、在建工程、無形資產(chǎn)、銷售費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　<2> 、針對資料三第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項(xiàng)重大錯報風(fēng)險;如果不直接相關(guān)，指出該審計程序與哪個財務(wù)報表項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定最相關(guān)。

　　<3> 、針對資料四，假定不考慮其他條件，代注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊會計師考試《審計》備考全攻略

　　2014年注冊會計師考試提高階段備考高效秘籍

　　2014年注冊會計師考試機(jī)考練習(xí)及技巧方法匯總

　　2014注冊會計師《審計》臨考沖刺試題及解析匯總