本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文文解解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小

　　數(shù)點兩位后四舍五入。

　　36、2014年2月1日華通會計師事務(wù)所接受ABC公司委托，對其2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情

　　況，ABC公司在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能

　　導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。

　�、贌o法償還到期債務(wù);

　　②存在大額的逾期未繳稅金;

　�、劾塾嫿�(jīng)營性虧損數(shù)額巨大;

　�、苓^度依賴短期借款籌資;

　�、蓐P(guān)鍵管理人員離職且無人替代;

　�、奕肆Y源短缺。

　　ABC公司針對上述問題已積極采取包括準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應(yīng)對措施，并提交給注

　　冊會計師相關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明，并保證能夠持

　　續(xù)經(jīng)營1年以上。請代注冊會計師判斷下列問題：

　　( 1) 當(dāng)注冊會計師識別出上述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，應(yīng)當(dāng)實施怎樣的進(jìn)一步審計程序?

　　(2)注冊會計師是否有必要詢問管理層超出評估期間的( 即1年以后) 、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)

　　營風(fēng)險?為什么?注冊會計師還應(yīng)采取何種措施?

　　(3)如果ABC公司對上述事項在財務(wù)報表中已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果ABC公司對上述事項在財務(wù)報表中未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計報告?

　　( 1) 當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列進(jìn)一步審計程序：

　　①如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估;

　�、谠u價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況

　　是否可行;

　�、廴绻粚徲媶挝灰丫幹片F(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，

　　評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;

　�、芸紤]自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;

　　⑤要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

　　(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。

　　.因為，可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況。這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持

　　續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些事項或情況

　　對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取進(jìn)一步措施，應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)

　　經(jīng)營能力的潛在影響。但除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對

　　持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　　(3)如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)

　　致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披

　　露。在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增

　　加強(qiáng)調(diào)事項段。如果財務(wù)報表未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　37、 在對H公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，N注冊會計師負(fù)責(zé)審計應(yīng)收賬款。N注冊會計師對截止日為2012年12月31日的應(yīng)收賬

　　款實施了函證程序，并于2013年2月15 日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿：

　　標(biāo)識說明：

　　√與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對相符

　　★與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對相符

　　C回函相符

　　CX 回函不符

　　總體結(jié)論：回函不符金額28000元低于可容忍錯報，應(yīng)收賬款得以公允反映。

　　要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)�，�?yīng)收賬款的可容忍錯報是30000元，請簡要回答以下問題：

　　( 1)N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

　　(2)針對上述工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結(jié)果，N注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序?

　　( 1)缺陷：

　�、俟ぷ鞯赘鍥]有編制人簽名和編制日期。

　　②在“一、函證”部分，“消極函證金額”對應(yīng)的百分比計算錯誤，應(yīng)為1%;“寄發(fā)詢證函小計”金額相對應(yīng)的百分比計算錯誤，應(yīng)為

　　14 %。

　�、邸斑x定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒有列示金額和百分比;“選擇函證的合計”也沒有列示金額和百分比。

　�、軟]有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報，因此，

　　38、 注冊會計師在對興隆公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，與管理層人員甲溝通相關(guān)問題時，其眼神飄忽

　　不定，邏輯混亂。

　　在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據(jù)，并簡要說明理由：

　　( 1)銷售發(fā)票副本;

　　(2)監(jiān)盤客戶的存貨(不涉及檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證) ;

　　(3)外部律師提供的聲明書;

　　(4)管理層出具的書面聲明;

　　(5)會計記錄。

　　( 1)不能依賴。銷售發(fā)票副本是被審計單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況下，其可靠性較低。

　　(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有

　　權(quán)歸屬及其價值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。

　　(4)不可依賴。被審計單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時，被審計單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為

　　降低甚至不可靠。

　　39、

　　A會計師事務(wù)所首次接受D公司委托，對D公司2013年財務(wù)報表進(jìn)行審計。D公司2012年度財務(wù)報表由C會計師事務(wù)所審計，并且因應(yīng)

　　收賬款項目無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)出具了保留意見的審計報告。

　　要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　( 1)上期財務(wù)報表已由C會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，注冊會計師針對這種情況，應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。

　　(2)在查閱前任注冊會計師審計工作底稿后，注冊會計師對前任注冊會計師的審計結(jié)論不滿意，請按下表所列順序，簡單設(shè)計出恰當(dāng)

　　的審計程序。

　　(3)假設(shè)審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表中有未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，在向前任注冊會計師溝通時注冊會

　　計師該采取何種措施。

　　(4)如果導(dǎo)致上期發(fā)表非無保留意見的事項本期依然存在，請分析注冊會計師該怎樣確定審計意見類型。

　　( 1)查閱前任注冊會計師審計工作底稿;考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力;與前任注冊會計師進(jìn)行恰當(dāng)溝通。

　　(2)

　　(3)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談。

　　(4)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。

　　在審計報告的導(dǎo)致非無保留意見的事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：

　　①如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)

　　數(shù)據(jù);

　　②如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性

　　的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。

　　40、A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對甲公司2013年12月31日存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細(xì)

　　賬、倉庫明細(xì)賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不～致。相關(guān)資料如下：

　　要求：

　　( 1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果.假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的

　　情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。

　　(2)針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序。

　　( 1)①a產(chǎn)品倉庫明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量一致，與財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能是由于已銷售發(fā)貨，財務(wù)部門未及時作出會計處

　　理，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據(jù)傳遞至財務(wù)部門等原因所致。

　�、赽產(chǎn)品財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量一致，與倉庫明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能是由于b產(chǎn)品入庫后倉庫部門未及時登記倉庫明細(xì)賬等

　　原因所致。

　�、踓材料財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉庫明細(xì)賬數(shù)量一致，與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是由于c材料入庫后未及時登記財務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)

　　賬，或c材料退庫后未及時登記財務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬等原因所致。

　　④d材料財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉庫明細(xì)賬數(shù)量一致，與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是由于d材料報廢后未及時進(jìn)行賬務(wù)處理、未及時登記

　　倉庫明細(xì)賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。

　　(2)應(yīng)考慮實施下列審計程序：

　　①應(yīng)查明差異原因，及時提請甲公司更正;

　　②應(yīng)考慮錯誤的重大程度和潛在范圍，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請甲公司重新進(jìn)行盤點。

　　4 1、

　　東盛集團(tuán)有限公司( 以下簡稱東盛集團(tuán)) ，是一家專注于廚房小家電研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的現(xiàn)代化企業(yè)。目前東盛集團(tuán)已形成跨區(qū)域的管

　　架構(gòu)，在濟(jì)南、杭州、蘇州等地建有多個生產(chǎn)基地，現(xiàn)已成為小家電行業(yè)著名企業(yè)，規(guī)模位居行業(yè)前列。中審會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)東盛

　　集團(tuán)2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并委派注冊會計師王琳擔(dān)任審計項目合伙人。東盛集團(tuán)共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料

　　摘錄如下：

　　說明：

　　( 1)小牙公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定。

　　(2)鹿牌公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

　　(3)為拓展市場，愛仕公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。

　　(4)環(huán)球公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2013年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險。

　　要求：

　　( 1)假定在確定某子公司對集團(tuán)而言是否具有財務(wù)重大性時，注冊會計師王琳采用資產(chǎn)總額、

　　營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代注冊會計師王琳確定哪些子公司為集團(tuán)審計中重要組成部分.哪些子公司為非重要組成部分，并簡要

　　說明

　　(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計師王琳執(zhí)行工作的類型。

　　(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師王琳執(zhí)行工作的類型。

　　( 1)小牙公司為重要組成部分，因為小牙公司的資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對集團(tuán)具有財務(wù)重大性;愛仕公

　　司為重要組成部分，因為愛仕公司營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對集團(tuán)具有財務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得愛仕公

　　司的

　　收入確認(rèn)存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險;環(huán)球公司為重要組成部分，因為2013年度外匯匯率持續(xù)波動，環(huán)球公司從

　　事外匯遠(yuǎn)期合同交易可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。鹿牌公司為非重要組成部分，因為其資產(chǎn)、利潤總額及營

　　業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較低，并且財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

　　(2)注冊會計師王琳應(yīng)對小牙公司和愛仕公司運用該組成部分的重要性對其財務(wù)信息實施審計;針對環(huán)球公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易

　　影響而存在特別風(fēng)險的賬戶余額和披露實施特定的審計程序。

　　(3)注冊會計師王琳應(yīng)對鹿牌公司在集團(tuán)層面實施分析程序，因為鹿牌公司屬于不重要組成部分。

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