本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

　　42、

　　A和B注冊會計師首次接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：

　　資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40 %的股權(quán)，2013年度按權(quán)益法核算確認的投資收益占當年未審計利潤總額的30 %。聯(lián)營企業(yè)2013年度

　　財務(wù)報表由其他注冊會計師審計。

　　資料二：B注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元) ：

　　審計說明：

　　( 1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。

　　(2) 已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。

　　(3) 11月轉(zhuǎn)字28號和l2月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。

　　(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在2012年度銷售并確認收入的一筆交易，于2013年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整

　　2012年度財務(wù)報表，前任注冊會計師于2013年3月對甲公司2012年度財務(wù)報表出具了標準審計報告。

　　資料三：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于201 3年12月要求甲公司在2014年9月30 日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注

　　冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)�，但可�?/P>

　　導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務(wù)報表附注中作出充分披露。

　　要求：

　　( 1)針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估工作，指出通常應(yīng)當實施哪些審計程序。

　　(2)針對資料二中的審計說明第( 1)至(3)項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。

　　(3)針對資料二中的審計說明第(4)項，假定不考慮其他條件，如果擬對2013年度財務(wù)報表出具標準審計報告，按照審計準則的要求，

　　指出管理層和注冊會計師分別應(yīng)當采取哪些措施。

　　(4)假定只存在資料三所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。

　　審計報告

　　甲公司全體股東：

　　( 引言段略)

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　(略)

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　(略)

　　三、審計意見

　　××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：A

　　(蓋章) (簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國××市 二0一四年×月× 日

　　( 1)注冊會計師通常可以實施下列程序參與其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估的工作：

　�、倥c其他注冊會計師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動;

　�、谂c其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險;

　�、蹚�(fù)核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風(fēng)險所作的工作記錄。

　　(2)審計程序設(shè)計恰當性分析：

　�、俚�( 1)事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處，因為已經(jīng)說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收

　　取貨款的權(quán)利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。

　�、诘�(2)事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處，對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實施進一步檢查。該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和

　　出庫單日期，要實施進一步檢查。

　　③第(3)事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處。對11月轉(zhuǎn)字28號和l2月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實施進一步檢查，上述兩筆記賬憑證

　　反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。

　　(3)針對事項(4) ，屬于注冊會計師注意到的可能影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報

　　告，則這種情況下：

　�、俟芾韺討�(yīng)當采取下列措施：一是更正上期財務(wù)報表;二是在本期財務(wù)報表中對對應(yīng)數(shù)據(jù)進行恰當調(diào)整和列報，使之與更正后的上期

　　財務(wù)報表一致，并在附注中對更正情況作出充分披露。

　�、谧詴嫀煈�(yīng)當采取下列措施，一是針對更正的上期財務(wù)報表重新出具審計報告。二是針對管理層采取的措施實施必要的審計程

　　序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(4)續(xù)寫審計報告

　　三、審計意見

　　我們認為，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財務(wù)狀況以及2013年

　　度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　四、強調(diào)事項

　　我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門于2013年12月要求在

　　2014年9月30 日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司以在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存

　　在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。

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