四、綜合題，本題型共2題，第1小題15分，第2小題16分，共31分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。

　　55某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)銷售家用電器、珠寶首飾、辦公用品、酒及食品。2013年10月，該商場(chǎng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問題征詢稅務(wù)意見，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)本月從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價(jià)款100000元;運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10000元，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場(chǎng)內(nèi)的餐飲中心，40%用于對(duì)外銷售。

　　(2)本月以一批金銀首飾抵償6個(gè)月以前購(gòu)進(jìn)的某批洗衣機(jī)的欠款。所欠款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)234000元。該批金銀首飾的成本為140000元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為190000元;若按同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為220000元。

　　(3)6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時(shí)的約定，這部分押金即收歸商場(chǎng)所有，百貨商場(chǎng)的賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款——押金10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

　　(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117000元(含稅零售價(jià)格)，本月即與委托方進(jìn)行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15300元。

　　(5)百貨商場(chǎng)最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動(dòng)。目前有三種方案可以選擇：方案 一是，商品八折銷售;方案二是，購(gòu)物滿1000元者贈(zèng)送價(jià)值200元的商品(購(gòu)進(jìn)價(jià)為150

　　元);方案三是，購(gòu)物滿1000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價(jià)格及購(gòu)進(jìn)價(jià)格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)。假定商品銷售利潤(rùn)率為25%，即銷售1000元的商品，其購(gòu)進(jìn)價(jià)為750元。)

　　要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問，請(qǐng)按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)針對(duì)業(yè)務(wù)(1)，計(jì)算百貨商場(chǎng)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)針對(duì)業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場(chǎng)是否需要計(jì)算增值稅或消費(fèi)稅。如果需要計(jì)算，計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，并計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金。

　　(3)針對(duì)業(yè)務(wù)(3)，判斷百貨商場(chǎng)賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。

　　(4)針對(duì)業(yè)務(wù)(4)，計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅。

　　(5)針對(duì)業(yè)務(wù)(5)，假如消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額及毛利率;并從毛利率角度，指出百貨商場(chǎng)可以選擇的最好方案，并簡(jiǎn)要說明理由。(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅)

　　答案解析:

　　(1)業(yè)務(wù)1可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：(100000×13%+10000×3%)×40%=5320(元)

　　(2)以金銀首飾抵償債務(wù)，需要視同銷售計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。增值稅的銷項(xiàng)稅額=190000×17%=32300(元)消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金=220000×5%=11000(元)

　　(3)業(yè)務(wù)3，商場(chǎng)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額=10000÷1.17×17%=1452.99(元)

　　沖銷錯(cuò)賬：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入10000

　　貸：其他應(yīng)付款一押金10000

　　重做正確處理：

　　借：其他應(yīng)付款一押金10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入8547.01

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1452.99

　　(4)業(yè)務(wù)4，百貨商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅=117000÷1.17×17%-15300=1700(元)

　　(5)方案一：

　　商品八折銷售，這是銷售折扣，按減去折扣額后的金額確認(rèn)銷售收入。

　　銷項(xiàng)稅額=1000×80%/1.17×17%=116.24(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=750/1.17×17%=108.97(元)

　　應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)

　　毛利額=(800-750)/(1+17%)=42.74(元)

　　毛利率一銷售毛利/銷售收入=(1000×80%/1.17-750/1.17)/(1000×80%/1.17)=6.25%

　　方案二：

　　銷售1000元商品應(yīng)該繳納增值稅=(1000-750)/(1+17%)×17%=36.32(元)

　　贈(zèng)送200元商品應(yīng)繳增值稅=(200-150)/(1+17%)×17%=7.26(元)

　　合計(jì)應(yīng)納增值稅=36.32+7.26=43.58(元)

　　毛利額=(1000-750)/(1+17%)-150/(1+17%)-200/(1+17%)×17%=56.41(元)

　　毛利率=(1000/1.17-750/1.17-150/1.17-200/1.17×17%)/(1000/1.17)=6.6%

　　方案三：

　　應(yīng)納增值稅=1000/1.17×17%-750/1.17×17%=36.32(元)

　　毛利額=(1000-750)/(1+17%)-200=13.68(元)

　　毛利率=(1000/1.17-750/1.17-200)/(1000/1.17)=1.60%

　　因?yàn)榈诙桨傅拿~和毛利率最高，所以百貨商場(chǎng)應(yīng)選用第二方案。

　　56 某市虹嘉汽車制造公司系中美合資企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2013年銷售小汽車取得不含稅收入3500萬元，國(guó)債利息收入120萬元，金融債券利息收入12萬元，企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200萬元，已預(yù)繳所得稅150萬元。2014年2月，委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行2013年報(bào)表審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)企業(yè)當(dāng)年3月1日，將一塊閑置土地出租，月租金10萬元，當(dāng)年未收到租金，該企業(yè)會(huì)計(jì)認(rèn)為，租金未收到，暫未進(jìn)行收入確認(rèn)和核算;

　　(2)期間費(fèi)用中廣告費(fèi)410萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元、研究開發(fā)費(fèi)用20萬元，期間費(fèi)用中還包括支付企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用12.8萬元，為股東支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)25萬元;

　　(3)營(yíng)業(yè)外支出150萬元(含通過政府部門向受災(zāi)地區(qū)捐款56萬元，直接捐贈(zèng)16萬元);

　　(4)8月購(gòu)置并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)未進(jìn)行賬務(wù)處理。取得購(gòu)置設(shè)備增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款70萬元，增值稅11.9萬元，殘值率5%，預(yù)計(jì)使用10年;

　　(5)在A國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年A國(guó)稅前所得100萬元，境外實(shí)納稅款20萬 元;從A國(guó)分得稅后所得80萬元，尚未入賬處理;

　　(6)已知企業(yè)2010年度虧損20萬元，2012年度虧損35萬元，2013年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)200萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)(不考慮地方教育附加及城鎮(zhèn)土地使用稅)：

　　(1)計(jì)算隱瞞的收入應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅、城建稅及教育費(fèi)附加;

　　(2)計(jì)算廣告費(fèi)的調(diào)整額(包括結(jié)轉(zhuǎn));

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整額;

　　(4)計(jì)算專用設(shè)備對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響額;

　　(5)計(jì)算調(diào)賬后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額;

　　(6)計(jì)算營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額;

　　(7)計(jì)算研究開發(fā)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用的納稅調(diào)整額;

　　(8)計(jì)算境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅;

　　(9)計(jì)算A國(guó)分支機(jī)構(gòu)在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額;

　　(10)計(jì)算年終匯算清繳實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。

　　答案解析:

　　(1)出租土地未按規(guī)定確認(rèn)收入，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=10×10×5%=5(萬元)未確認(rèn)的收入應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=5+5×(7%+3%)=5.5(萬元)

　　(2)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除; 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 廣告費(fèi)扣除限額=(3500+10×10)×15%=540(萬元)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)410萬元據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)還可以扣除2012年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)130萬元 (540-410)。廣告費(fèi)納稅調(diào)減130萬元。

　　(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整(3500+100)×5‰=18(萬元)>25×60%=15(萬元)準(zhǔn)予扣除15萬元。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-15=10(萬元)

　　(4)專用設(shè)備對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響額=70×(1-5%)÷10÷12×4=2.22(萬元)

　　(5)調(diào)賬后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=1200+100-5.5-2.22+80=1372.28(萬元)

　　(6)公益捐贈(zèng)扣除限額=1372.28×12%=164.67(萬元)>實(shí)際公益捐贈(zèng)56萬元，公益捐贈(zèng)不需納稅調(diào)整。直接捐贈(zèng)不得扣除。對(duì)外捐贈(zèng)的納稅調(diào)增額=16(萬元)

　　(7)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除20×50%=l0(萬元)，可以調(diào)減所得額10萬元。為股東支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)25萬元，不得在稅前扣除。

　　合計(jì)納稅調(diào)增額=25-10=15(7Y元)

　　(8)境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅

　　境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=372.28-130+10+16+15-120-80-20-35=1028.28(萬元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=1028.28×25%=257.07(萬元)

　　(9)A國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額=20(萬元)

　　A國(guó)的分支機(jī)構(gòu)境外所得的稅收扣除限額=100×25%=25(萬元)

　　A國(guó)分支機(jī)構(gòu)在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額=25-20=5(萬元)

　　(10)2013年該企業(yè)年終匯算清繳實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅=257.07-70×10%(專業(yè)設(shè)備投資額抵稅)+5(境外補(bǔ)稅)-150(已預(yù)繳)=105.07(萬元)

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