四、綜合題(本題型共2題，第1小題15分，第2小題16分，共31分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　43 市區(qū)某房地產(chǎn)企業(yè)，主要從事房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，2013年相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2013年1月以700萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)郊區(qū)的一塊25000平方米土地進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。

　　(2)取得土地后，為開(kāi)發(fā)上述土地，共支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)500萬(wàn)元，三通一平費(fèi)用200萬(wàn)元，前期工程費(fèi)400萬(wàn)元。

　　(3)這塊土地被用來(lái)開(kāi)發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅樓和寫(xiě)字樓，住宅樓占地10000平方米，其余土地開(kāi)發(fā)寫(xiě)字樓。

　　(4)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)向銀行取得借款6000萬(wàn)元，簽訂借款合同。

　　(5)住宅樓建造成本為240萬(wàn)元，同時(shí)住宅樓支付借款利息50萬(wàn)元。寫(xiě)字樓的建造成本為1200萬(wàn)元，寫(xiě)字樓借款的利息沒(méi)有辦法分?jǐn)偂?/P>

　　(6)住宅樓開(kāi)發(fā)完成后全部銷售一空，銷售合同上注明的銷售收入為1500萬(wàn)元，寫(xiě)字樓當(dāng)年采用直接收款方式銷售了50%，取得銷售收入5000萬(wàn)元，已經(jīng)銷售部分全部簽訂了銷售合同。寫(xiě)字樓未銷售部分轉(zhuǎn)做企業(yè)自用。

　　(7)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用(不含相關(guān)稅金)400萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元。銷售費(fèi)用820萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用600萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的財(cái)務(wù)費(fèi)用為180萬(wàn)元。

　　(8)計(jì)入相關(guān)成本和費(fèi)用的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：當(dāng)年實(shí)際發(fā)生合理工資費(fèi)用800萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和福利費(fèi)分別為16萬(wàn)元、15萬(wàn)元、115萬(wàn)元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)已實(shí)際撥付并取得工會(huì)組織開(kāi)具的收款收據(jù)。

　　(9)企業(yè)通過(guò)政府部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)150萬(wàn)元，由于環(huán)保問(wèn)題被環(huán)保部門(mén)罰款20萬(wàn)元。

　　當(dāng)?shù)厥≌?guī)定計(jì)算土地增值稅時(shí)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算均取最高比例，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為工資是合理的，企業(yè)所得稅中只考慮印花稅(不考慮業(yè)務(wù)(1)的印花稅)、土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加(不含地方教育附加)。

　　要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為合計(jì)金額，需寫(xiě)出計(jì)算步驟。

　　(1)計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅。

　　(2)計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　(3)計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，要求使用間接法計(jì)算。

　　參考解析:

　　(1)應(yīng)繳納的印花稅=6000×0.05‰+(1500+5000)×0.5‰=3.55(萬(wàn)元)

　　(2)普通住宅樓：

　　25000平方米的土地，普通住宅樓占地10000平方米，就是40%，其余的60%用來(lái)開(kāi)發(fā)寫(xiě)字樓。

　　地價(jià)款=700×40%=280(萬(wàn)元)

　　開(kāi)發(fā)成本=(500+400+200)×40%+240—680(萬(wàn)元)

　　開(kāi)發(fā)費(fèi)用=50+(280+680)×5%=98(萬(wàn)元)

　　轉(zhuǎn)讓稅金=1500×5%×(1+7%+3%)=82.5(萬(wàn)元)

　　加計(jì)扣除=(280+680)×20%=192(萬(wàn)元)

　　扣除額=280+680+98+82.5+192=1332.5(萬(wàn)元)

　　增值額=1500-1332.5=167.5(萬(wàn)元)

　　增值率=167.5÷1332.5×100%一l2.57%

　　普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率沒(méi)超過(guò)20%，不繳納土地增值稅。

　　寫(xiě)字樓：

　　銷售收入為5000萬(wàn)元

　　地價(jià)款=700×60%×50%=210(萬(wàn)元)

　　開(kāi)發(fā)成本=[1200+(500+400+200)×60%]×50%=930(萬(wàn)元)

　　開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(210+930)×10%=114(萬(wàn)元)

　　稅金=5000×5%×(1+7%+3%)=275(萬(wàn)元)

　　加計(jì)扣除=(210+930)×20%=228(萬(wàn)元)

　　扣除額=210+930+114+275+228=1757(萬(wàn)元)

　　增值額=5000-1757=3243(萬(wàn)元)

　　增值率=3243÷1757×100%=184.58%

　　土地增值稅=3243× 50%-1757×15%=1357.95(萬(wàn)元)

　　(3)銷售收入=1500+5000=6500(萬(wàn)元)

　　銷售成本=280+680+210+930=2100(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加=82.5+275+1357.95=1715.45(萬(wàn)元)

　　期間費(fèi)用=(400+3.55)+820+180=1403.55(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)外支出=150+20—170(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=6500-2100-1715.45-1403.55-170=1111(萬(wàn)元)

　　納稅調(diào)整金額：

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=6500×5‰=32.5(萬(wàn)元)<60×60%=36(萬(wàn)元)

　　所以招待費(fèi)稅前扣除32.5萬(wàn)元，納稅調(diào)增額=60-32.5=27.5(萬(wàn)元)

　　廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=6500×15%=975萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是650萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除，不作納稅調(diào)整。

　　實(shí)際發(fā)生的合理的工資可以稅前扣除，不作納稅調(diào)整。

　　職工福利費(fèi)扣除限額=800×14%=112(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的115萬(wàn)元，按照限額扣除;

　　納稅調(diào)增額=115-112=3(萬(wàn)元)

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2.5%=20(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生15萬(wàn)元，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;不作納稅調(diào)整。

　　職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)=800 × 2%=16(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生16萬(wàn)元，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，不作納稅

　　調(diào)整;

　　捐贈(zèng)支出扣除限額=1111×12%=133.32(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額150萬(wàn)元，納稅調(diào)增額=150-133.32=16.68(萬(wàn)元)

　　行政罰款支出稅前不得扣除。納稅調(diào)增20萬(wàn)元。

　　應(yīng)納稅所得額=1111+27.5+3+16.68+20=1178.18(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1178.18×25%=294.55(萬(wàn)元)

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