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注冊會計師考試
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三步驟突破2011注冊會計師考試《會計》難點

考試吧搜集整理了“三步驟突破2011注冊會計師考試《會計》難點”,供考生借鑒參考。

三步驟突破2011注冊會計師考試《會計》難點

  第一步:計算應交所得稅

  本期應交所得稅=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法差異折舊或減值(這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-)

  第二步:計算遞延稅款本期發(fā)生額

  (這一步是所得稅會計處理的關鍵,也是最難的地方,解決好了遞延稅款的問題,所得稅會計就算會了大半了)

  非常好的公式:遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額

  問題在這里:遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求?(思考一下你的方法)

  妙法求解:遞延稅款期末余額=(期初時間性差異+/-本期會計時間性差異)*現(xiàn)行稅率。(一定是現(xiàn)行稅率。這里計算的關鍵之處在于+/-號的處理,大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方(+號),稅法折舊或減值大就在貸方(-號)”)

  遞延稅款期初余額=期初時間性差異*前期稅率(一定注意稅率是前期稅率)

  第三步:倒擠所得稅費用

  根據(jù)分錄確定如何倒擠

  借:所得稅

  遞延稅款

  貸:應交稅金—應交所得稅

  現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法:

  1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)。20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元;所得稅采用債務法核算,20×0年以前適用的所得稅稅率為15%,20×0年起適用的所得稅稅率為33%。

  20×0甲公司有關資產(chǎn)減值準備的計提及轉回等資料如下(單位:萬元):

  項 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉回數(shù) 年末余額

  短期投資跌價準備 120 0 60 60

  長期投資減值準備 1500 100 0 1600

  固定資產(chǎn)減值準備 0 300 0 300

  無形資產(chǎn)減值準備 0 150 0 150

  假定按稅法規(guī)定,公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應納稅所得額中扣除;甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為時間性差異外,無其他納稅調(diào)整事項。

  假定甲公司在可抵減時間性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。

  要求:

  (1) 計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用。

  (2) 計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額(注明借方或貸方)。

  (3) 編制20×0年度所得稅相關的會計分錄(不要求寫出明細科目)。

  解答如下:

  (1) 第一步:計算應交所得稅

  應交所得稅額=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(萬元)

  **注釋:八項減值都是時間性差異,稅法始終不認,計提的減值都在遞延稅款的借方,這是常識。

  公式:本期應交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值(100+300+150)-60-稅法折舊或減值0=1811.7,注意這里的60實際上是會計減值的轉回,而不是稅法減值,因為稅法減值是0

  第二步:計算遞延稅款本期發(fā)生額(這一步是所得稅會計處理的關鍵,也是最難的地方)

  遞延稅款期末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3。這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉回,稅法上根本不認減值,所以稅法減值為0

  遞延稅款期初余額=(120+1500)*前期稅率15%=243

  遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3(借方,因為會計減值大)

  第三步:倒擠所得稅費用

  所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4

  (2)計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額

  遞延稅款年末余額=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3

  (3)編制20×o年度所得稅相關的會計分錄>

  借:所得稅           1358.4

  遞延稅款          453.3

  貸:應交稅金—應交所得稅    1811.7

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