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2012會計(jì)職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》考試大綱:第6章

  三、增值稅的稅率

  增值稅均實(shí)行比例稅率,一般納稅人適用基本稅率、低稅率和零稅率三檔;小規(guī)模納稅人適用征收率。

  (一)基本稅率

  我國增值稅的基本稅率為17%,適用于一般情況(即不適用低稅率和零稅率的情況)下的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。

  (二)低稅率

  我國增值稅的低稅率為l3%,適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口。

  (三)零稅率

  僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物,以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

  (四)征收率

  小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

  四、增值稅的應(yīng)納稅額

  (一)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

  一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算,計(jì)算公式為:

  應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

  當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。

  其計(jì)算公式為:

  當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

  或:當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

  2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

  當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上或海關(guān)的完稅憑證上。

  3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

  (1)防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

  (2)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

  4.按簡易辦法征收增值稅的計(jì)算

  (二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

  小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算適用簡易的辦法,即用不含稅銷售額乘以規(guī)定的征收率,但不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

  其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納增值稅額=銷售額X征收率

  對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,要分離出不含稅銷售額,其計(jì)算公式為:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  (三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

  進(jìn)口貨物的納稅人,無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

  五、增值稅的稅收優(yōu)惠

  (一)增值稅的免稅項(xiàng)目

  《增值稅暫行條例》規(guī)定了免征增值稅項(xiàng)目。

  (二)納稅人的放棄免稅權(quán)

  納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。

  (三)增值稅的即征即退或先征后返

  增值稅的即征即退,是先按規(guī)定繳稅,再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返,是先按規(guī)定繳納增值稅,再由財(cái)政部門審批,并按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或依照一定比例辦理退稅。

  (四)增值稅的起征點(diǎn)

  就個(gè)人納稅人而言,其銷售額未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到或超過起征點(diǎn)的,則應(yīng)就其銷售全額納稅,F(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定如下:

  1.銷售貨物的起征點(diǎn),為月銷售額2 000-5 000元;

  2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn),為月銷售額1 500-3 000元;

  3.按次納稅的起征點(diǎn),為每次(日)銷售額150-200元。

  銷售額是指小規(guī)模納稅人的銷售額。

  六、增值稅的征收管理

  (一)納稅地點(diǎn)

  1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

  2.非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

  3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)

  (二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

  1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

  2.進(jìn)口貨物的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  增值稅的稅款計(jì)算期分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的,可以按次納稅。

  (三)計(jì)稅貨幣

  增值稅額銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面,我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

  (四)增值稅的簡易征收政策

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